Передача фірмового обладнання для мерчандайзингу: умови та нюанси

Неповернення або пошкодження обладнання покупцем кваліфікується в податковому обліку залежно від того, чи виплачує покупець компенсацію та в якому фізичному стані перебуває майно.

Варіант 1. Стійка ціла, залишилась у Покупця, вартість КОМПЕНСОВАНО

Найпоширеніший випадок при закінченні строку дії договору. За суттю відбувається перехід права розпоряджання майном як власником — це постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n785.

ПДВ нараховується за ставкою 20% за загальним правилом (п. 185.1 ПКУ).

База оподаткування — сума компенсації, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку на початок звітного (податкового) періоду, в якому оформлено перехід права власності (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Варіант 2. Стійка ціла, залишилась у Покупця, компенсації НЕМАЄ

Безвідплатна передача майна також прирівнюється до постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ).

ПДВ нараховується за ставкою 20% (п. 185.1 ПКУ) на загальну суму. Постачальник складає дві податкові накладні (одну — нульову на покупця, другу — «на себе» на суму мінбази).

База оподаткування — не нижче балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Варіант 3. Стійка пошкоджена / знищена / втрачена, вартість КОМПЕНСОВАНО

Об'єкт припинив існувати (або втратив споживчі властивості), тому перехід права розпоряджання майном неможливий — класичного постачання немає. Кошти від Покупця є юридичним відшкодуванням збитків.

Сума відшкодування збитків не є об'єктом оподаткування ПДВ через відсутність операції постачання згідно з роз'ясненнями ДПС (п. 188.1 ПКУ).

Обов'язкове нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ. Оскільки майно знищене/втрачене, воно перестає використовуватися в господарській діяльності платника. Постачальник зобов'язаний нарахувати ПДВ за пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

База для п. 198.5 ПКУ визначається за нормами п. 189.1 ПКУ — виходячи з балансової (залишкової) вартості на початок звітного періоду списання. Якщо стійка повністю замортизована, база дорівнює нулю.

Податок на прибуток

Стійки обліковуються як МНМА на субрахунку 112, оскільки їхня вартість (3000 грн) не перевищує вартісний критерій у 20 000 грн (пп. 14.1.138 ПКУ).

Податкові різниці, передбачені ст. 138 ПКУ, не виникають ані при списанні, ані при реалізації МНМА — операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку. До складу витрат періоду списання потрапляє лише недоамортизована (залишкова) частина вартості:

• За методу «100% у першому місяці» залишкова вартість дорівнює нулю, тому витрат на дату списання не виникає — їх було визнано раніше.


• За методу «50/50» до витрат (Дт 976) включається решта 50% вартості (тобто 1500 грн).

Раді допомогти, звертайтесь ще!