Актуалізація методології обліку оплати житла для релокованих співробітників

Маємо враховувати такі норми чинного законодавства:

1) ПДФО та ВЗ

Ст. 164 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%82%D0%B5%D0%B7#n3627):

"164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

а) вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах"

Але, на жаль, ця норма не передбачає неоподаткування для ситуації, коли роботодавець сам сплачує за оренду такого житла для праццівника

ДПСУ надає такі роз`яснення (103.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28794):

"Чи підлягає оподаткуванню ПДФО сума, сплачена ЮО за користуванням своїм працівником житла, яке орендується та не є власністю працедавця, якщо це передбачено трудовою угодою?
Відповідь:
Відповідно до ст. 813 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року №435-IV із змінами та доповненнями сторонами у договорі найму житла можуть бути фізичні та юридичні особи. Якщо наймачем є юридична особа, вона може використовувати житло лише для проживання у ньому фізичних осіб.
...Додаткові блага – кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ) (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді вартості використання житла, інших об’єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах (п.п. «а» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).
З урахуванням викладеного, у випадку коли юридична особа орендує нерухомість (житло) для свого працівника, оскільки це передбачено трудовою угодою, і сплачує орендну плату за таку нерухомість орендодавцю, то такий дохід для працівника є додатковим благом та підлягає оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до п. 167.1 ст.167 ПКУ за ставкою 18 відс. бази оподаткування."

ІПК від 23.06.2026 р. N 3618/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
"... на виконання умов трудових обов'язків залучило працівника з іншого населеного пункту. Працівник самостійно уклав договір оренди житла з орендодавцем та надає Товариству заяву на компенсацію витрат на оренду житла та копію договору оренди.
На підставі наказу Товариство компенсує працівнику витрати на оренду житла у повному або частковому розмірі. Витрати на компенсацію оренди житла пов'язані із забезпеченням господарської діяльності Товариства та виконанням працівником трудової функції.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1. Чи є належним документальним підтвердженням витрат на компенсацію оренди житла: заява працівника, копія договору оренди та наказ керівника про компенсацію таких витрат?
2. Чи підлягає компенсація документально підтверджених витрат працівника на оренду житла під виняток, передбачений пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, якщо забезпечення житлом безпосередньо пов'язане з виконанням працівником трудової функції та передбачене трудовим договором?
3. Чи є відшкодування вартості оренди працівнику у грошовому вигляді складовою заробітної плати чи є додатковим благом працівника?
4. У разі якщо компенсація витрат на оренду житла не підлягає під виняток, передбачений пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, чи входить така виплата до бази нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та чи застосовується коефіцієнт відповідно до п. 164.5 ст. 164 Кодексу?
...норми пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, застосовується юридичною особою (роботодавцем) у разі використання працівником житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать безпосередньо роботодавцю та наданих такому працівнику в безоплатне користування, або сплачується компенсація вартості такого використання і такі витрати включаються до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:
інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
...дохід у вигляді компенсації вартості орендної плати за наймане житло, яке орендує фізична особа (працівник) та яке не належить юридичній особі (роботодавцю), включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків - фізичної особи як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах та не є базою нарахування єдиним внеском."

Отже, такі сумі оподатковуються як додаткове благо ПДФО та ВЗ

2) ЄСВ:

ЗІР (201.03, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28919):

"Чи є базою нарахування єдиного внеску витрати, понесені роботодавцем - підприємством у зв’язку з оплатою найманого житла працівникам?
Відповідь:

....Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5 (далі – Інструкція № 5).
Згідно з п.п. 2.3.4 п. 2.3 розд. 2 Інструкції № 5 виплати, що мають індивідуальний характер (оплата квартири та найманого житла, гуртожитків, товарів, продуктових замовлень, абонементів у групи здоров’я, передплати на газети та журнали, протезування, суми компенсації вартості виданого працівникам палива у випадках, не передбачених чинним законодавством) належать до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
Таким чином, єдиний внесок нараховується роботодавцем - підприємством на витрати, понесені ним у зв’язку з оплатою найманого житла працівникам."

Отже, така сума оподатковується ЄСВ

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!