Коригування резерву сумнівних боргів у декларації з прибутку 2026 року

Не зовсім: коригувати РІ у 2026 році потрібно, але сума не йде в «резервний» рядок, а в рядок для виправлення помилок.

Обґрунтування

1. Як працюють різниці за резервом сумнівних боргів У 2025 році витрати на створення резерву сумнівних боргів 8 000 грн правомірно збільшили фінрезультат через рядок 2.1.2 додатка РІ, відповідно до вимог пп. 139.2.1 і 139.2.2 ст. 139 розд. ІІІ ПКУ. У 2026 році резерв не використовується і не зменшується в обліковому розумінні, а сторнується як наслідок виявленої помилки минулого року через рахунок 44, тобто це виправлення помилки, а не «звичайне» зменшення резерву, під яке призначено рядок 2.2.2.

2. Чому сума не має потрапляти в рядок 2.2.2 Рядок 2.2.2 додатка РІ призначений для коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яке раніше було збільшено фінрезультат, коли таке коригування відбувається в поточному періоді в межах правил формування резерву (Дт 38 Кт 719), що прямо випливає з опису цього рядка в інструкції до Декларації та узгоджується з механікою пп. 139.2.2 ПКУ. Проводка Дт 442 Кт 38 відображає не поточну зміну резерву, а корекцію минулорічної помилки у складі нерозподіленого прибутку, тому відносити її до «звичайних» коригувань резерву (2.2.2) некоректно.

3. Де показати виправлення помилки через РІ Виправлення помилок минулих років, які впливають на податкові різниці, відображаються у спеціальних рядках додатка РІ, призначених для коригування раніше задекларованих різниць (у блоці 4 додатка РІ, що охоплює коригування попередніх періодів). У вашій ситуації потрібно:

   • не показувати «мінус 8 000» у рядку 2.2.2;
   • відобразити суму 8 000 грн у рядку додатка РІ, який передбачений для виправлення помилки щодо раніше задекларованої різниці за резервом (рядок із блоків 4.1/4.2, що відповідає ст. 139 ПКУ, із знаком «+» на зменшення або «–» у складі загального розрахунку, залежно від техніки заповнення форми). Такий підхід узгоджується з конструкцією ст. 139 ПКУ та логікою додатка РІ як «реєстру» різниць за звітний і попередні періоди.

Ризики та нюанси: Через те, що резерв у 2025 році був сформований помилково, правильним варіантом було б виправлення декларації за 2025 рік (уточнююча з корекцією рядка 2.1.2). Якщо цього не зробити, а «компенсувати» різницю лише у 2026 році, залишиться перекручений об’єкт оподаткування за 2025 рік і можливі претензії щодо несвоєчасності виправлення.

У звітності за 2026 рік важливо показати коригування саме в блоці «виправлень попередніх періодів» додатка РІ, а не як звичайне поточне зменшення резерву.