Коригування обліку та декларації для благодійної допомоги ТОВ

Так, ви правильно розумієте: за 2026 рік при доході понад 40 млн грн ви вже зобов’язані застосовувати всі податкові різниці, а благодійна допомога 500 тис грн притулку з ознакою 0036 частково потрапить під коригування та дасть право на пільгу за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

Обґрунтування

1. Бухгалтерський облік благодійної допомоги
У бухобліку вся сума 500 000 грн відноситься до інших витрат:

• проводки типово: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 311/685 на всю суму допомоги.
  Жодних обмежень у бухобліку за сумою немає, ліміт 8% стосується тільки податку на прибуток.

2. Розрахунок лімітів 4% та 8% і суми коригування
Граничні суми за даними рядка 04 декларації за 2025 рік (3 705 700 грн) розраховуєте так (це робиться в таблиці 1 додатка БД):

• 4% ліміт:
  3 705 700 × 4% = 148 228,00 грн
• 8% ліміт:
  3 705 700 × 8% = 296 456,00 грн

Сума фактичної допомоги благодійній організації (код 0036) – 500 000 грн.
Ви виконуєте умову п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, бо:

• благодійній організації (код 0036) надано більше 4% (500 000 > 148 228),
• загальна сума 500 000 грн перевищує 8% (296 456 грн).

Тоді:

• сума, що вкладається в 8% ліміт = 296 456,00 грн – і вона не коригується;
• перевищення над 8% = 500 000 – 296 456 = 203 544,00 грн – це сума коригування на збільшення фінрезультату.

Це відповідає нормі п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, яка дозволяє не застосовувати обмеження 4%, а брати ліміт 8%, якщо понад 4% перераховано саме благодійним організаціям.

3. Як заповнити додаток БД та додаток РІ
У додатку БД за 2026 рік діє такий підхід (описаний у профільному матеріалі про декларацію і додаток БД з відсилкою до п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ):

1. Таблиця 1 додатка БД

• рядок 1.1 – 3 705 700 (оподатковуваний прибуток за 2025 рік – ряд. 04 декларації – ряд. 05 ПЗ);
• рядок 1.2 – 148 228 (4% від 1.1);
• рядок 1.3 – 296 456 (8% від 1.1).

2. Таблиця 2 додатка БД

• по притулку (благодійна організація, код неприбутковості 0036) у графах 4–7 показуєте 500 000 грн;
• рядок 2.1, графа 7 – 500 000 (загальна сума допомоги всім неприбутковим організаціям);
• рядок 2.2, графа 7 – 500 000 (із них благодійним організаціям, код 036/0036);
• рядок 2.2.1 – розрахунок питомої ваги >4% (500 000 / 3 705 700 × 100 > 4%), що дає право застосувати 8%;
• рядок 2.3 не заповнюєте, бо ви переходите на 8% (замість 4%);
• рядок 2.4, графа 7 – 203 544 (500 000 – 296 456).

Згідно з інструкцією до форми додатка БД, значення рядка 2.4 графи 7 таблиці 2 переноситься до рядка 4.1.25 БД додатка РІ, за умови що показник рядка 2.2.1 > 4%. Саме це ваш випадок.

3. Додаток РІ

• рядок 3.1.9 БД (за пп. 140.5.9 ПКУ) не заповнюєте, оскільки застосовуєте п. 72 підрозд. 4;
• рядок 4.1.25 БД – відображаєте 203 544 грн, які збільшують фінансовий результат до оподаткування (сума з рядка 2.4 таблиці 2 додатка БД).

4. Пільга за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ і додаток ПП
Ви отримуєте податкову пільгу, оскільки без застосування п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ повинні були б коригувати всю суму, що перевищує 4%, а завдяки п. 72 коригуєте лише понад 8%.

Розрахунок умовно такий (як у консультаціях і роз’ясненні ЗІР категорія 102.19, на яке прямо посилаються щодо п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ):

• без пільги за п. 72: коригування = 500 000 – 148 228 = 351 772 грн;
• з пільгою за п. 72: коригування = 500 000 – 296 456 = 203 544 грн;
• «зекономлене» коригування = 351 772 – 203 544 = 148 228 грн;
• сума податкової пільги (економія на податку) = 148 228 × 18% = 26 681,04 грн.

У додатку ПП (пільги):

• код пільги – 11020408 (пільга щодо непроведених коригувань за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ);
• у графі з описом пільги – текст норми п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;
• у графі 3 – 26 681,04 грн (сума податку, не сплаченого завдяки пільзі).

На це прямо вказує підхід, описаний для п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ в розділі про додаток ПП у профільному матеріалі щодо декларації, з посиланням на п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ.

5. Статус високодохідника та застосування різниць з 2026 року
Ви зазначили, що за результатами 1 півріччя 2026 року вже перевищено дохід 40 млн грн. Проте для обов’язковості застосування різниць ключовим є річний дохід за 2025 рік.

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, якщо за останній річний звітний період дохід перевищив 40 млн грн, платник зобов’язаний визначати об’єкт оподаткування з урахуванням усіх різниць розділу ІІІ ПКУ. Профільні матеріали підкреслюють, що:

• як тільки річний дохід перевищує 40 млн грн, платник автоматично втрачає право не застосовувати різниці і повинен їх застосовувати починаючи з декларації за цей рік;
• надалі обов’язок зберігається протягом безперервної сукупності років, доки річний дохід знову не зменшиться до 40 млн грн або нижче.

Отже:

• якщо за 2025 рік дохід (рядок 01 декларації) перевищив 40 млн грн, то у декларації за 2025 рік ви вже мали застосовувати всі різниці, і за 2026 рік також продовжуєте їх застосовувати;
• якщо ж поріг 40 млн перевищено вперше саме за результатами 2026 року, тоді:
  • за 2026 рік ще можна було б не застосовувати різниці (за умови річного доходу 2025 року ≤ 40 млн та прийнятого раніше рішення не застосовувати різниці);
  • але з декларації за 2026 рік, коли зафіксуєте річний дохід понад 40 млн, у наступних роках різниці вже стануть обов’язковими.

У вашому запитанні ви виходите з того, що за результатами 2026 року будете високодохідником, а до цього різниць не застосовували. Тоді у декларації за 2026 рік:

• вже не зазначаєте, що не застосовуєте різниці;
• застосовуєте всі різниці розділу ІІІ ПКУ, зокрема за благодійною допомогою (через додатки БД та РІ).

Ризики та нюанси:
Якщо за 2025 рік ваш дохід уже перевищив 40 млн грн, а ви в декларації за 2025 рік офіційно «відключили» різниці, це суперечитиме вимогам [пп. 134.1.1 ПКУ](https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-