Особливості бухгалтерського обліку при виділі часток учасників ТОВ

Документальне оформлення

• Протокол Загальних зборів учасників. У ньому затверджується сам факт виділу, порядок і умови реорганізації, частки учасників у новій компанії, а також склад комісії з виділу.


• Розподільчий баланс. Складається на певну дату (зазвичай на кінець звітного періоду або дату затвердження зборами) і містить положення про правонаступництво щодо всіх зобов'язань, майна, прав та обов'язків, які переходять до нової компанії. Розподільчий баланс має бути затверджений загальними зборами учасників.


• Акти приймання-передачі. На дату державної реєстрації нового ТОВ (або дату, визначену в рішенні) передача активів (ОЗ, запасів) та зобов'язань оформлюється актами (наприклад, типовими формами актів приймання-передачі ОЗ, накладними-вимогами тощо).


• Інвентаризаційні описи. Перед складанням розподільчого балансу обов'язково проводиться суцільна інвентаризація всіх активів та зобов'язань ТОВ, що реорганізується.

Розподільчий баланс зазвичай складається за формою, за якою підприємство подає фінансову звітність.

Якщо підприємство є представником мікро- або малого бізнесу та звітує за формами, передбаченими П(С)БО 25, воно за бажанням може скласти розподільчий баланс у повній формі, затвердженій НП(С)БО 1. Це дасть змогу отримати докладнішу інформацію, аніж за формами балансу, встановленими П(С)БО 25.

При виборі форми розподільчого балансу можна керуватися критеріями мікропідприємств, малих, середніх або великих підприємств, що визначені в ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік.

Розподільчий баланс складається на дату виділу, у ньому зазначають усі активи і пасиви підприємства, що передаються. Для забезпечення достовірності даних, що відображатимуться на рахунках у бухгалтерському обліку підприємств, слід додати докладне розшифрування кожного рядка балансу в гривнях з копійками.

Реорганізація платника податків шляхом виділення з його складу іншого платника податків без ліквідації платника, що реорганізується, не тягне за собою розподілу податкових зобов'язань або податкового боргу між ним та особами, створеними у процесі його реорганізації.

Отже, при реорганізації підприємства шляхом виділу податкові зобов'язання чи податковий борг за розподільчим балансом не переходять.

Бажано, щоб обсяг майна, що залишається у підприємства після виділення, покривав податкові зобов'язання чи борги. Аналогічні правила поширюються і на бюджетну заборгованість перед підприємством (наприклад, невідшкодований ПДВ зберігається за первинним підприємством і не може бути переданий за розподільчим балансом).

Проведення у товариства, з якого здійснено виділ

Дт 131, 132, 133 Кт 10, 11, 12 — списання суми зносу переданих ОЗ, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів

Дт 685 Кт 10, 11, 12 — передача ОЗ, ІНМА та НА за залишковою вартістю

Дт 685 Кт 15 — передача незавершених капітальних інвестицій

Дт 685 Кт 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 — передача виробничих запасів, МШП, незавершеного виробництва, готової продукції, товарів

Дт 685 Кт 30, 31 — передача готівки та коштів на рахунках у банках

Дт 685 Кт 36, 37 — передача дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та іншої дебіторської заборгованості

Дт 63, 64, 65, 66, 67, 68 Кт 685 — передача кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги, розрахунків за податками, зі страхування, з оплати праці, з учасниками та інших поточних зобов'язань

Дт 40 (401) Кт 685 — зменшення зареєстрованого капіталу на номінал часток учасників, що вибувають (після держреєстрації змін до статуту)

Дт 441 (442) Кт 685 — закриття різниці між чистими активами, що передаються, і номіналом часток за рахунок нерозподіленого прибутку

Дт 685 Кт 441 — якщо чисті активи, що передаються, менші за номінал часток, що вибувають (зворотна різниця)

Проведення у новоствореної юридичної особи

Дт 46 Кт 40 (401) — оголошено зареєстрований (статутний) капітал згідно зі статутом

Дт 10, 11, 12 Кт 685 — оприбуткування ОЗ, ІНМА, НА за первісною вартістю за розподільчим балансом

Дт 685 Кт 131, 132, 133 — прийняття суми зносу, нарахованого попередником

Дт 15 Кт 685 — оприбуткування незавершених капітальних інвестицій

Дт 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28 Кт 685 — оприбуткування запасів, МШП, НЗВ, готової продукції, товарів

Дт 30, 31 Кт 685 — оприбуткування готівки та коштів на рахунках

Дт 685 Кт 63, 64, 65, 66, 67, 68 — прийняття кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками, бюджетом, страхуванням, оплатою праці, учасниками та іншими

Дт 685 Кт 46 — погашення заборгованості учасників за внесками на суму прийнятих чистих активів

Дт 685 Кт 42 (441) — віднесення різниці між прийнятими чистими активами та статутним капіталом на додатковий капітал (або нерозподілений прибуток)

Дт 42 (442) Кт 685 — зворотна різниця, якщо прийняті чисті активи менші за оголошений статутний капітал

Субрахунок 685 тут використано як умовний транзитний. Жодне з наведених проведень не зачіпає рахунки класів 7 і 9 — передача при виділі не є реалізацією, доходи та витрати не визнаються.

Реєстрація платником ПДВ

Відповідно до п. 183.17 ПКУ та п. 3.15 Положення №1130, особа, що утворена у результаті реорганізації платника ПДВ (крім особи, утвореної шляхом перетворення), реєструється платником ПДВ як інша новоутворена особа в загальному порядку, у т. ч. у разі, коли до такої особи перейшли обов'язки зі сплати ПДВ у зв'язку з розподілом податкових зобов'язань чи податкового боргу.

Платник ПДВ, якого було реорганізовано шляхом виділу та не ліквідовано, залишається платником ПДВ, яким він і був до реорганізації.

Раді допомогти, звертайтесь ще!