Нарахування зарплати та податків при нефіксованому робочому часі ФОП

Не зовсім: погодинну зарплату при договорі з нефіксованим робочим часом нараховують за фактично відпрацьовані години, але за місяць вона не може бути меншою, ніж оплата за 32 години, до мінімальної місячної зарплати «8 647 грн» у такому разі не дотягують, проте для ЄСВ діє своя мінімальна база.

Обґрунтування

1. Як рахувати зарплату при нефіксованому робочому часі
Трудовий договір з нефіксованим робочим часом передбачає, що оплата праці здійснюється за фактично відпрацьований час, але мінімальна тривалість робочого часу протягом календарного місяця має становити 32 години. Якщо фактично працівник відпрацював менше 32 годин (або взагалі не працював), йому все одно виплачують не менше, ніж за 32 години за умовами договору.

2. Чи треба донараховувати до мінімальної зарплати
Для працівників на нефіксованому робочому часі діє спеціальна гарантія: оплата не нижче 32 годин на місяць, а не «повної» місячної норми годин, тому порівняння з місячною МЗП 8 647 грн не застосовується у звичайному порядку. Норма про пропорційність МЗП при неповному робочому часі випливає зі ст. 3‑1 Закону про оплату праці, однак для нефіксованого робочого часу закон спеціально встановлює мінімум 32 години на місяць.

3. ПДФО і військовий збір
Базою для ПДФО та військового збору є фактично нарахована зарплата (з урахуванням «дотягування» до 32 годин, якщо це потрібно за місяць). Оподаткування здійснюється з цієї суми, а Податковий кодекс не містить вимоги донараховувати ПДФО чи військовий збір до рівня мінімальної зарплати, тому податки утримуються тільки із фактичної бази оподаткування відповідно до ст. 163 ПКУ.

4. ЄСВ при нефіксованому робочому часі
ЄСВ нараховується на суму нарахованої зарплати, але якщо це основне місце роботи і зарплата за місяць менша за МЗП, страхувальник має донарахувати ЄСВ не менше мінімального внеску, тобто з суми не нижче МЗП за місяць згідно з ч. 5 ст. 8 Закону № 2464-VI. Тому:

• зарплату нараховуєте за фактичні години, але не менше 32 годин на місяць;
• ПДФО і військовий збір – з фактично нарахованої зарплати;
• ЄСВ – 22% від фактичної зарплати, але не менше, ніж 22% від МЗП за місяць, з відображенням доплати до мінімального внеску в звітності.

Практичний підхід у вашому випадку: за кожний місяць рахуєте фактично відпрацьовані години * 55,0 грн, перевіряєте, чи не менше це 32 годин, за потреби дотягуєте суму до рівня 32 годин, далі з цієї суми утримуєте ПДФО і військовий збір, а ЄСВ донараховуєте до мінімального внеску, якщо фактична база менша за МЗП.

У такій моделі дотягувати саме зарплату до повної МЗП не потрібно, але дотяжка до мінімального ЄСВ є обов’язковою.