Порядок розрахунків ФОП-комісіонера за договором комісії з товаром

До доходу ФОП-комісіонера за договором комісії включається лише сума комісійної винагороди, а не вся виручка від продажу товару. Порядок розрахунків визначається договором: можливий варіант, коли ФОП отримує всю оплату від покупців і перераховує Комітенту суму за мінусом своєї винагороди, якщо це прямо передбачено умовами договору.

Обґрунтування

Для ФОПа-єдинника чинна норма Податкового кодексу прямо встановлює, що у разі надання послуг за договорами комісії доходом є саме сума отриманої винагороди, а не весь оборот коштів. Це підтверджується роз’ясненням, де при комісійних, агентських та дорученнях доходом вважають суму винагороди повіреного чи агента, а не всю суму, що проходить через рахунок ФОП. ЗІР, категорія 107.01.03

Сама суть договору комісії полягає в тому, що комісіонер діє від свого імені, але за рахунок комітента, а право власності на товар належить саме комітенту. За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. Цивільний кодекс України

Розмір і порядок виплати комісійної плати визначаються договором комісії. Комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії, а якщо її не визначено – виходячи із звичайних цін за такі послуги. Цивільний кодекс України

Отже, з погляду податкового обліку ФОП-комісіонер відображає у своєму доході тільки суму комісійної винагороди, а не повну суму, отриману від покупців. Уся виручка від реалізації товару є доходом комітента, а для комісіонера оборот цих коштів лише відображає рух чужих коштів, тоді як оподатковуваним доходом є його винагорода.

Порядок розрахунків між сторонами може бути організований двома основними способами і має бути прямо прописаний у договорі. 1) ФОП-комісіонер отримує всю виручку від покупців, перераховує комітенту повну суму, а комітент окремим грошовим платежем сплачує комісійні. 2) Або ж, якщо сторони так передбачили в договорі, комісіонер утримує суму своєї винагороди з отриманої виручки і перераховує комітенту залишок.

З цивільно-правової точки зору обидва варіанти допустимі, якщо вони відображені у договорі і не суперечать його суті (комісіонер діє за рахунок комітента і має право на плату за договором). Важливо лише, щоб документи та договір чітко фіксували, яку суму становить виручка за товар, яку — комісійна винагорода, і на якій підставі комісіонер утримує її чи отримує окремим платежем.

Підсумовуючи, доходом ФОП-комісіонера є його комісійна винагорода, а допустимий порядок розрахунків (утримання з виручки чи окремий платіж) визначається умовами договору комісії.