Декларація акцизного податку при роздрібній торгівлі пальним

Для роздрібної торгівлі пальним окремий «роздрібний» акциз 5% не застосовується, але вам все одно потрібна декларація з акцизного податку як платнику «паливного» акцизу, податок розраховують від фізичного обсягу пального в літрах (при 15°С) за ставками у євро з пп. 215.3.4 ПКУ, перерахованими в гривні, а потрібні додатки залежать від вашого статусу (виробник / імпортер чи просто реалізатор пального).

Обґрунтування

Роздрібний акциз 5% стосується тільки алкогольних напоїв. Платниками цього акцизу є суб’єкти роздрібної торгівлі, які реалізують алкогольні напої, у тому числі пиво, а ставка становить 5% від вартості реалізованих алкогольних напоїв з ПДВ, але без самого роздрібного акцизу. пп. 212.1.11, пп. 213.1.9, п. 215.1 Податкового кодексу України, пп. 214.1.4 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ.

Окремого 5% акцизу з роздрібного продажу пального ПКУ не встановлює. Пальне є підакцизним товаром з фіксованими (специфічними) ставками у євро за 1000 літрів за кодами УКТ ЗЕД, наведеними в пп. 215.3.4 ПКУ. Податковий кодекс України.

При операціях з пальним працює «паливний» акциз, а не роздрібний. Об’єктом оподаткування є операції з підакцизними товарами, зокрема з пальним, а базою для специфічних ставок є обсяг пального у фізичних одиницях, у літрах, приведених до температури 15°С. ст. 213, п. 215.1 ПКУ, п. 214.4 ПКУ, п. 232.1 ПКУ.

Ставки акцизу на пальне – специфічні, у євро за 1000 літрів, за переліком у пп. 215.3.4 ПКУ. Перелік видів пального та розмірів ставок податку встановлюється в таблиці до пп. 215.3.4 ПКУ, а самі ставки єдині по всій Україні. п. 215.2 ПКУ, пп. 215.3.4 ПКУ.

Ставки у євро перераховують у гривню за курсом НБУ на перший день кварталу і застосовують незмінно протягом кварталу. Це загальне правило для специфічних ставок акцизного податку, встановлених в іноземній валюті. ст. 217 ПКУ.

База для паливного акцизу = обсяг пального в літрах при 15°С. Податковий кодекс прямо встановлює, що для акцизу на пальне базою є обсяг у літрах, приведених до температури 15°С. пп. 214.1.4 ПКУ, п. 232.1 ПКУ.

Розрахунок паливного акцизу (загальна формула):
– визначаєте обсяг реалізованого пального у тис. літрів, приведених до 15°С;
– застосовуєте ставку з пп. 215.3.4 ПКУ (у євро за 1000 літрів), перераховану в гривні за курсом НБУ на перший день кварталу;
– сума акцизу = обсяг (у тис. літрів) * ставка (грн за 1000 літрів). пп. 215.3.4 ПКУ, ст. 217 ПКУ, пп. 214.1.4 ПКУ.

Декларацію з акцизного податку подають усі платники акцизу, у тому числі ті, хто працює з пальним. Декларація розроблена для платників, визначених у ст. 212 ПКУ, базовий період – календарний місяць, строк подання – не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним. Про внесення змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларац..., Податковий кодекс України.

Форма декларації – чинний бланк з кодом J0209514 / F0209514. Подання здійснюється за формою «Декларація з акцизного податку» з електронним ідентифікатором J0209514 (для юросіб) або F0209514 (для фізичних осіб – підприємців). Декларація з акцизного податку, Декларація з акцизного податку.

Які додатки заповнювати залежить від того, хто ви щодо пального.

1. Якщо ви виробник пального або платник за пп. 212.1.16 ПКУ (використання товарів як пальне):
   – розрахунок здійснюють у додатку 1 до Декларації, де вказують коди УКТ ЗЕД, обсяги операцій у тис. літрів при 15°С, ставку за пп. 215.3.4 ПКУ в гривні та суму податкового зобов’язання, яку потім переносять до розділу В Декларації. пп. 215.3.4 ПКУ.

2. Якщо ви суб’єкт, що здійснює реалізацію пального (паливний акциз за перевищення обсягів):
   – використовують додаток 1-1, де у розрізі акцизних складів і кодів УКТ ЗЕД відображають залишки, надходження та реалізацію в тис. літрів при 15°С;
   – оподатковуваний обсяг = перевищення фактичної реалізації над сумою підтверджених обсягів, і саме з цього перевищення за пп. 213.1.12 ПКУ нараховують акциз за ставками пп. 215.3.4 ПКУ, суму переносять до розділу В Декларації. пп. 213.1.12 ПКУ, пп. 215.3.4 ПКУ.

3. Якщо застосовуєте спеціальний режим із податковим векселем (без коефіцієнта 10) і потім реалізуєте таке пальне:
   – заповнюють додаток 1-4, де визначають суму доплати як різницю між повною ставкою (з коефіцієнтом 10) і пільговою ставкою для фактичного обсягу реалізації. пп. 215.3.4 ПКУ.

4. Операції, що звільнені або оподатковуються за нульовою ставкою, для пального відображають у додатку 4. У ньому показують обсяги та суму податкових пільг, що враховуються при узагальненні розділу В. п. 213.2, 213.3 ПКУ.

Роздрібний акциз 5% (додаток 5) стосується лише роздрібного продажу алкоголю, а не пального. Додаток 5 – це «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» для пива й алкогольних напоїв і його подання пов’язане з роздрібним акцизом за місцем здійснення роздрібної торг