Документи для підтвердження агентської винагороди ФОП за продаж творів

Доходом ФОП є лише сума агентської винагороди, якщо відносини з принципалом належно оформлені агентським/посередницьким договором, а кошти від покупців підтверджено як такі, що належать принципалу, на підставі договору та первинних документів; агентський договір може містити ліцензійні умови, а після скасування ГКУ агентські договори й надалі можуть укладатися, спираючись на норми ЦКУ та спеціальні закони.

Обґрунтування

1. Які документи підтверджують, що кошти від покупців є коштами принципала

Ключове значення має агентський (комісійний, доручення) договір, де прямо зазначено, що ФОП діє від імені та/або за рахунок принципала і що всі кошти від покупців належать принципалу, а ФОП має право лише на винагороду. Такі положення відповідають суті агентської діяльності як посередництва від імені та за рахунок особи, яку представляє агент. Господарський кодекс України

Щоб підтвердити, що кошти, які проходять через рахунки/РРО ФОП, є коштами принципала, у ФОП мають бути належно оформлені первинні документи, з яких чітко видно розподіл: «сума, отримана від покупців → належить принципалу», «сума винагороди → дохід ФОП». До таких документів зазвичай належать:

Відповідно до п. 292.4 ст. 292 ПКУ, у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом платника єдиного податку є лише сума отриманої винагороди агента (повіреного). Це підтверджено і в офіційній Податковій консультації (ЗІР).

Отже, поєднання:

1. договору,
2. звітів агента,
3. актів і платіжних документів
   дає підстави не включати до доходу ФОП повну суму коштів, отриманих від покупців, а визнавати доходом лише агентську винагороду.

2. Що саме бажано передбачити в оформленні

Щоб мінімізувати податкові ризики, доцільно:

1. У договорі чітко прописати:

   • ФОП діє як агент/комісіонер від імені і/або за рахунок принципала;
   • кошти, отримані від покупців, є коштами принципала і підлягають перерахуванню йому (з можливим вирахуванням винагороди або з окремою оплатою винагороди);
   • розмір, порядок обчислення і виплати винагороди агента;
   • обов’язок агента подавати принципалу регулярні звіти.

2. У звітах агента відображати:

   • перелік реалізованих творів, суму отриманих від покупців коштів;
   • суму, що підлягає перерахуванню принципалу;
   • суму агентської винагороди.

3. Окремі акти / рахунки на винагороду – за кожний звітний період, що прямо показують суму доходу ФОП як агента.

4. Банківські виписки та платіжні документи – з яких видно: надходження коштів від покупців на рахунок ФОП та їх перерахування принципалу, а також окрему оплату/утримання винагороди.

Таке документальне оформлення узгоджується з підходом податкових органів: доходом ФОП за агентськими договорами є саме винагорода, підтверджена первинними документами. Податкова консультація (ЗІР)

3. Чи може агентський договір містити норми ліцензійного договору

Ліцензійний договір – це окремий вид договору, за яким власник прав (ліцензіар) надає іншій особі (ліцензіату) дозвіл на використання об’єкта права інтелектуальної власності на певних умовах. Цивільний кодекс України

ЦКУ прямо передбачає, що за ліцензійним договором ліцензіар надає ліцензіату дозвіл на використання об’єкта права інтелектуальної власності визначеним способом, встановлює вид ліцензії, територію, строк, порядок і розмір плати за використання тощо. Права та способи використання, не визначені в договорі, вважаються не наданими. Цивільний кодекс України

В одному договорі сторони можуть поєднувати елементи різних договорів, якщо це не суперечить імперативним нормам. Тому агентський договір може:

• містити окремий розділ про надання агенту невиключної ліцензії на використання творів (наприклад, право відтворення, розповсюдження, публічного сповіщення в обсязі, необхідному для продажу);
• або паралельно сторони можуть укласти окремий ліцензійний договір, на який агентський договір посилається.

Головне, щоб:

• були чітко визначені вид ліцензії, територія, строк, способи використання та розмір/порядок плати за використання творів;
• не змішувались ролі настільки, щоб стало незрозуміло, де плата за ліцензію, а де агентська винагорода, адже це впливає на податковий облік ФОП. Цивільний кодекс України

4. Чи можна укладати агентський договір після скасування ГКУ

ГКУ справді містив спеціальну главу про комерційне посередництво (агентські відносини), де визначався агент, агентський договір тощо. Господарський кодекс України

Однак скасування ГКУ не забороняє агентські договори як такі. Після цього:

• до відносин сторін застосовуються загальні норми ЦКУ про договори, представництво, посередництво, ліцензійні договори тощо;
• у спеціальних галузевих законах (наприклад, про туризм) продовжують діяти положення про агентські договори, які прямо регулюють посередницьку діяльність у відповідній сфері. від 15.09.1995 №324/95-ВР

Зокрема, у сфері туризму Стаття 5 Закону №324 визначає турагентів як суб’єктів, що здійснюють посередницьку діяльність з реалізації туристичного продукту туроператорів, а ст. 20 Закону №324 встановлює правила укладення агентських договорів між туроператором і турагентом. Ці норми залишаються чинними і після скасування ГКУ, отже, агентські договори в туризмі й надалі укладаються на їх основі. Стаття 5 Закону №324 ст. 20 Закону №324

Крім того, оновлена стаття 630 ЦКУ дозволяє затверджувати типові та примірні договори, які можуть застосовуватися і для агентських відносин, у тому числі в туризмі чи інших сферах, де такий формат буде передбачений. статті 630 Цивільного кодексу України

Таким чином, після скасування ГКУ:

• агентські договори можуть і надалі укладатися;
• їх правовий режим базується на ЦКУ та спеціальних законах (як-от Закон «Про туризм»), а також на типових/примірних договорах, затверджених КМУ чи уповноваженими органами.

Підсумовуючи, для підтвердження того, що кошти від покупців є коштами принципала і не включаються до доходу ФО