Доходи ФОП за ліцензійним договором: що враховувати

Доходом ФОПа-єдинника за ліцензійним договором, якщо він фактично діє як посередник (агент, комісіонер, повірений) і розповсюджує твори від імені/за рахунок правовласника, є лише сума його винагороди, а не вся сума, отримана від покупців. Це випливає з правила про агентські / комісійні договори, де доходом є винагорода повіреного (агента).

Обґрунтування

1. Норма про дохід посередника. Для ФОП – платників єдиного податку встановлено, що у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента). Податкова консультація (ЗІР)

2. Аналогія для ліцензійної моделі з посередницькою суттю. Якщо за ліцензійним договором ФОП лише продає чужі твори й розподіляє кошти на користь правовласника, а собі залишає обумовлений відсоток чи фіксовану суму, економічна суть такої моделі збігається з агентською або комісійною. У такому разі для цілей єдиного податку логічно застосувати підхід, коли доходом ФОПа є його винагорода, а суми, що перераховуються правовласнику, проходять транзитом. Податкова консультація (ЗІР)

3. Документальне підтвердження ролі посередника. Щоб обґрунтувати, що дохід – лише винагорода, ФОП має мати документи, з яких прямо видно, що:

• правовласник зберігає права на твір, а ФОП має лише право розповсюдження / продажу;
• структура розрахунків передбачає, що частина коштів належить правовласнику, а ФОП отримує визначену винагороду.

До таких документів мають належати:

4. Відображення в обліку і декларації. Для цілей єдиного податку ФОП повинен у своїй формі обліку доходів показувати як дохід лише ту суму, яка є його винагородою, відповідно до договору і звітів розрахунків із правовласником. Це узгоджується з підходом, застосованим до агентських договорів, де податкові органи визнають доходом єдиноподатника тільки його винагороду. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумок: якщо ліцензійний договір та супровідні документи чітко фіксують посередницьку роль ФОПа і розмір його винагороди, дохід для єдиного податку становить саме ця винагорода, а не всі кошти, що проходять через нього.