Коли списати невідшкодоване ПДВ: квартал чи рік

Списати невідшкодований ПДВ за такою ПН треба на 366-й день з дати її складання, тобто в обліку травня 2026 року, а не чекати до кінця 2026 року. Це пов’язано з тим, що після спливу 365 днів право на податковий кредит втрачається і ПДВ стає «безнадійним», який списують на витрати.

Обґрунтування

Право на податковий кредит за ПН діє протягом 365 календарних днів з дати її складення. Після закінчення цього строку покупець уже не може включити суму ПДВ до податкового кредиту. Це випливає з п. 198.6 ПКУ, згідно з яким право на податковий кредит зберігається протягом 365 днів з дати складання податкової накладної. 198.6 ПКУ

На 366-й день сума такого ПДВ вважається безнадійною і має бути списана на витрати. У консультаціях послідовно застосовується підхід, що «право на витрати» по неодержаному податковому кредиту виникає саме на 366-й день, тобто безпосередньо після завершення 365-денного періоду для ПК, із відображенням у витратах за рахунком 949.

У вашому випадку ПН травня 2025 року слід списати в травні 2026 року. Дата складання ПН – у травні 2025 року, отже 365-й день спливає у травні 2026 року. Якщо до цієї дати ПН так і не зареєстрована, сума ПДВ підлягає списанню у витрати саме в періоді настання 366-го дня, тобто в обліку травня 2026 року, а не пізніше у тому ж році.

Перенесення списання на кінець року суперечить логіці визнання витрат. Після спливу 365 днів актив у вигляді «очікуваного податкового кредиту» уже не відповідає критеріям активу. Тому його треба припинити визнавати в періоді, коли стало очевидним, що відшкодування не відбудеться, тобто одразу після закінчення строку для ПК, а не на довільну дату 31.12.2026.

Якщо підприємство не спише ПДВ у травні 2026 року, а зробить це пізніше, це буде помилкою періоду. Тоді в майбутньому виправлення доведеться робити вже не через витрати поточного періоду, а за механізмом виправлення помилок через коригування сальдо нерозподіленого прибутку (рахунок 44), що ускладнить облік.

Таким чином, невідшкодоване ПДВ за ПН травня 2025 року потрібно списати на витрати у травні 2026 року, а не відкладати до кінця 2026 року.