ПДВ на консультаційні послуги: хто формує податкову накладну

У вашій ситуації об’єкт оподаткування ПДВ за консультаційними послугами від нерезидента виникає, а податкові зобов’язання нараховує та податкову накладну складає й реєструє саме платник ПДВ – фактичний отримувач послуг (та сторона, на яку договір і документи від нерезидента «покладають» статус отримувача послуг, а не платника).

Обґрунтування

Консультаційні послуги нерезидента із місцем постачання в Україні є об’єктом ПДВ. Консультаційні (у т.ч. ІТ‑, інформатизаційні) послуги, які постачає нерезидент резиденту України, відносяться до послуг, місце постачання яких визначається за місцем реєстрації отримувача. Якщо отримувач – резидент України, місце постачання – митна територія України, отже такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за українським законодавством. Це підтверджується загальним підходом щодо юридичних, консультаційних та IT‑послуг від нерезидентів, коли у резидента‑отримувача виникають податкові наслідки з ПДВ.

Для платника ПДВ – отримувача послуг від нерезидента обов’язок нарахувати ПДВ прямо встановлений. Відповідно до п. 208.2 ПКУ отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких на митній території України, нараховує ПДВ на базу, визначену за п. 190.2 ПКУ, і саме він складає податкову накладну, яка є підставою для податкового кредиту, та реєструє її в ЄРПН. У консультації податкового органу детально розписано, як саме має складатися така податкова накладна отримувачем послуг від нерезидента. Податкова консультація (ЗІР)

Податкову накладну складає саме та сторона, яка є платником ПДВ і вважається «отримувачем послуг» за договором. Податкова накладна при отриманні послуг від нерезидента складається отримувачем (покупцем) цих послуг, а не платником, який здійснює оплату за рахунок інших осіб. У податковій консультації прямо зазначено, що при складанні такої ПН в полі постачальника проставляється умовний ІПН «500000000000», вказується найменування нерезидента, а в полі покупця – дані отримувача‑платника ПДВ, з типом причини «14 – Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента». Податкова консультація (ЗІР)

У вашій схемі ПДВ‑зобов’язання має відобразити саме державна установа – платник ПДВ, якщо вона визначена договором як отримувач послуг. Замовник (громадська організація) лише фінансує послуги і не є фактичним отримувачем результату послуг, а бенефіціар – неплатник ПДВ. Якщо в угоді та первинних документах саме «Вантажоотримувач» (державна установа – платник ПДВ) зазначений як одержувач консультаційних послуг від нерезидента, тоді цей Вантажоотримувач і є особою, у якої виникають ПДВ‑зобов’язання, і саме він складає та реєструє ПН з типом причини 14.

Підсумовуючи, у такій чотиристоронній конструкції ключовим є не те, хто оплачує, а хто визнаний отримувачем послуг за договором і є платником ПДВ. Для цієї особи нарахування ПДВ є обов’язковим, а податкова накладна складається за правилами п. 12 Порядку №1307, на підставі консультації податкового органу. Податкова консультація (ЗІР)

Алгоритм дій

1. Перевірити договір і акти
   Встановіть, хто саме зазначений як «отримувач» / «покупець» консультаційних послуг від нерезидента у договорі та первинних документах.

2. Визначити відповідального платника ПДВ
   Якщо цим отримувачем є державна установа – платник ПДВ (Вантажоотримувач), саме вона нараховує ПДВ і формує ПН.

3. Нарахувати ПДВ та скласти ПН з типом причини 14
   Платник‑отримувач послуг визначає базу оподаткування (договірна вартість у гривні за курсом НБУ на дату «першої події») та складає ПН: умовний ІПН постачальника «500000000000», у полі постачальника – нерезидент і країна, у полі покупця – власні дані, тип причини 14. Податкова консультація (ЗІР)

4. Зареєструвати ПН і відобразити зобов’язання та кредит
   Зареєструвати ПН в ЄРПН у встановлений строк і в тому ж періоді відобразити суму в складі податкових зобов’язань і податкового кредиту (якщо послуги використовуються в оподатковуваних операціях).

Ризики / нюанси

Якщо в договорі отримувачем зазначено іншу сторону – платника ПДВ, саме вона має складати ПН. У такому разі необхідно узгодити договірні формулювання та облік, щоб «отримувач» у документах нерезидента, у договорі й у ПН співпадав. Це мінімізує ризики претензій щодо невірного визначення особи – платника ПДВ за операцією.