Відображення зарплати студентів-практикантів у звітності ФОП: нюанси

Якщо з практикантами укладені студентські трудові договори й подано повідомлення про прийняття, їх показуєте в Об’єднаному розрахунку як звичайних працівників: у Д1 і 4ДФ – всю нараховану зарплату, а Д5 заповнюєте обов’язково, перерахування 50 % коледжу окремо у звітності не відображається.

Обґрунтування

Після 12.09.2025 проходження оплачуваної практики оформлюють через студентський трудовий договір. Студентський договір є різновидом трудового договору, тому з практикантом виникають звичайні трудові відносини і подається повідомлення про прийняття на роботу до ДПС за загальною процедурою 21 КЗпП.

Оплата праці практиканта для цілей податків прирівнюється до зарплати. На всю суму нарахованої винагороди за студентським трудовим договором нараховують ЄСВ 22 % (або 8,41 % при інвалідності) та утримують ПДФО 18 % і військовий збір 5 %. Розподіл «50 % студенту, 50 % коледжу» здійснюється вже із «чистої» суми після утримання ПДФО та ВЗ, податкова база від цього не змінюється.

У Податковому розрахунку («об’єднана звітність») такі суми показують як звичайну зарплату. У Додатку Д1 до форми «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» відображаєте всю суму нарахованої заробітної плати практиканту і нарахований ЄСВ з відповідним кодом застрахованої особи (на практиці застосовують КЗО «69» для практикантів або «1», якщо контролери оновлять підхід до студентських договорів). У Додатку 4ДФ всю суму нарахованого доходу показуєте з ознакою доходу «101». Сума, що перерахована коледжу, у розрахунку не виділяється окремим рядком.

Оскільки є трудовий договір і було подано повідомлення про прийняття, Додаток 5 заповнювати потрібно. У Додатку 5 до того ж Податкового розрахунку фіксуєте дату початку й дату закінчення трудових відносин за студентським трудовим договором на загальних підставах для найманих працівників Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Підсумок: оподатковуєте і показуєте всю зарплату практиканта як його дохід, а розподіл 50/50 між студентом і коледжем відображається лише у внутрішніх документах та платіжках, але не деталізується в об’єднаній звітності.