Право ФОП на податковий кредит за оренду автомобіля

ФОП має право включати до витрат лише поточний ремонт вантажного авто, а витрати на оренду та утримання легкового автомобіля до витрат не належать, але податковий кредит з ПДВ за орендою легкового авто можливий за загальними правилами ПДВ за наявності зареєстрованої податкової накладної.

Обґрунтування

Для ФОП на загальній системі об’єктом оподаткування є чистий дохід як різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з діяльністю. У консультації зазначено, що до витрат не включаються витрати на придбання та утримання основних засобів, серед яких окремо виділено легкові автомобілі, що не підлягають амортизації. Це означає, що витрати на утримання легкового авто, у тому числі орендні платежі, не формують витрати ФОП, навіть якщо авто використовується в господарській діяльності. Податкова консультація (ЗІР)

Разом з тим, прямо вказано, що ФОП має право включити до витрат звітного періоду вартість поточного ремонту власного (орендованого) вантажного автомобіля, але не легкового. У висновку консультації підкреслено, що поточний ремонт легкового авто не дає права на витрати, на відміну від вантажного авто, навіть якщо обидва використовуються у підприємницькій діяльності. Тому щодо легкового автомобіля право на податкові витрати у ФОП відсутнє. Податкова консультація (ЗІР)

Щодо ПДВ: консультація обмежується питанням витрат ФОП, однак не містить заборони на формування податкового кредиту з ПДВ за орендою легкового авто за умови, що автомобіль використовується у господарській діяльності. З тексту видно, що під забороною саме витрати й амортизація легкового автомобіля, а не вхідний ПДВ. Відтак, за наявності зареєстрованої податкової накладної від орендодавця – платника ПДВ та використанні авто в оподатковуваній діяльності (охоронні послуги), ФОП може відобразити податковий кредит з ПДВ, але не має права включити орендну плату за легковий автомобіль до витрат. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумок: орендна плата за легковий автомобіль не потрапляє до витрат ФОП на загальній системі, але ПДВ з такої оренди за наявності правильно оформленої податкової накладної може бути включено до податкового кредиту.