Податкові наслідки спадщини для ФОП: декларування і сплата

Якщо ФОП отримав у спадщину землю як фізична особа, то оподаткування й декларування такої спадщини відбувається за загальними правилами для громадян, а не як для ФОП; конкретні податкові наслідки залежать від ступеня споріднення зі спадкодавцем і того, чи був податок сплачений під час оформлення спадщини.

Обґрунтування

1. Хто є платником і в якому статусі.
Спадщина є цивільним доходом фізичної особи. Статус ФОП не змінює порядку оподаткування спадщини і не перетворює її на підприємницький дохід. Це випливає із загальної логіки оподаткування доходів громадян і підтверджується тим, що для ФОП на загальній системі вартість спадщини відображається у декларації саме як «інші доходи» фізособи, а не як підприємницький дохід, відповідно до 177.11 ПКУ.

2. Ставки податків і залежність від споріднення.
Податковий кодекс встановлює спеціальні правила оподаткування спадщини у статті 174. Для членів сім’ї першого і другого ступенів споріднення спадщина оподатковується за нульовою ставкою, тобто ПДФО і військовий збір не сплачуються. Це прямо випливає зі структури норм про членів сім’ї першого і другого ступенів споріднення та пільгову нульову ставку для них, запроваджених Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування спадщини» Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування спадщини.

3. Спадщина від неблизьких родичів або сторонніх осіб.
Якщо спадкоємець не належить до кола родичів, для яких застосовується нульова ставка, вартість успадкованого майна оподатковується ПДФО і військовим збором. Для нерезидентів прямо зазначено, що будь-який об’єкт спадщини оподатковується за ставками ПДФО 18 відсотків та військового збору 5 відсотків, причому податок сплачується спадкоємцем до нотаріального оформлення спадщини п. 174.6 Податкового кодексу України. Для резидентів ставки залежать від категорії родича, але принцип такий самий: податок сплачується самим спадкоємцем.

4. Коли сплачувати податок.
Для нерезидентів прямо встановлено обов’язок сплатити податок до нотаріального оформлення спадщини п. 174.6 Податкового кодексу України. Для резидентів у більшості випадків податок і військовий збір або сплачуються до оформлення (якщо нотаріус вимагає квитанцію), або підлягають самостійному декларуванню й сплаті за результатами року, якщо під час оформлення спадщини їх не сплачено.

5. Коли і як декларувати.

1. Якщо спадщина оподатковувалася за нульовою ставкою і податок не нараховувався, то, за загальним правилом, обов’язку подавати декларацію лише через таку спадщину немає. Це узгоджується з підходом до спадщини, оподатковуваної за нульовою ставкою або з якої податок уже був сплачений, коли ПКУ дозволяє не подавати декларацію, якщо інші доходи не вимагають декларування п. 179.2 ПКУ, ст. 174 ПКУ.
2. Якщо зі спадщини потрібно сплатити ПДФО і військовий збір, а вони не були сплачені при нотаріальному оформленні, спадкоємець зобов’язаний подати річну декларацію про майновий стан і доходи та самостійно сплатити податки до встановленого строку. Для доходів фізичних осіб та ФОП на загальній системі обов’язок подати декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, а сплатити узгоджені зобов’язання – до 1 серпня цього року, визначено п. 49.18.4 та п. 179.7 ПКУ.

6. Особливості для ФОП на загальній системі.
Якщо особа є ФОП на загальній системі, вона подає одну декларацію про майновий стан та доходи, в якій показує і підприємницькі доходи, і «інші доходи» як фізособа. Обов’язок відображати такі інші доходи у підприємницькій декларації прямо передбачено 177.11 ПКУ. У цій же декларації показують вартість спадщини і суми належних до сплати ПДФО та військового збору за правилами ст. 174 ПКУ.

7. Коли спадщина взагалі не впливає на обов’язок декларування.
Якщо ФОП на спрощеній системі, і єдиним «цивільним» доходом за рік є спадщина, яка або оподатковується за нульовою ставкою (близькі родичі), або з якої податки були повністю сплачені до або під час нотаріального оформлення, обов’язку подавати декларацію про майновий стан і доходи лише через цю спадщину немає. Це узгоджується з нормою про те, що декларація не подається, якщо доходи повністю оподатковувалися податковими агентами або оподатковуються за нульовою ставкою п. 179.2 ПКУ, ст. 174 ПКУ.

Таким чином, ключове для відповідей на ваше питання: ступінь споріднення зі спадкодавцем, чи були податки сплачені при оформленні спадщини і на якій системі оподаткування ви перебуваєте як ФОП.

Алгоритм дій

1. Визначити ступінь споріднення зі спадкодавцем.
   Якщо це член сім’ї першого або другого ступеня споріднення, перевірити, чи застосовано нульову ставку і чи не було нарахування податку відповідно до ст. 174 ПКУ.

2. Перевірити, чи сплачено податок при оформленні спадщини.
   Уточнити в нотаріуса або в довідці з ДРФО, чи є нараховані та сплачені суми ПДФО і військового збору щодо доходу з ознакою «спадщина».

3. Визначити обов’язок подання декларації.
   • Якщо податок був сплачений або спадщина оподатковується за нульовою ставкою, і інших доходів, що вимагають декларування, немає, декларацію можна не подавати п. 179.2 ПКУ.
   • Якщо податок не сплачено, необхідно подати декларацію про майновий стан і доходи: для доходів 2025 року – до 1 травня 2026 року, зі сплатою податку до 1 серпня 2026 року п. 49.18.4 та п. 179.7 ПКУ.

4. Якщо ви ФОП на загальній системі.
   Включити вартість успадкованої земельної ділянки як «інші доходи» у тій же декларації про майновий стан та доходи, у якій відображаються доходи від підприємницької діяльності, відповідно до 177.11 ПКУ і ст. 174 ПКУ.

5. Якщо ви ФОП на спрощеній системі.
   Оцінити, чи є інші доходи, що вимагають декларування. Якщо немає, а спадщина або оподатковується за нульовою ставкою, або податок уже сплачено при оформленні, декларацію не подаєте п. 179.2 ПКУ, ст. 174 ПКУ.

Ризики / нюанси

1. Невірне відображення даних у звітності нотаріуса.
Бувають випадки, коли в інформації, що надходить від нотаріуса до ДПС, помилково показано податок як «перерахований», хоча фактично його не сплачено. Це не звільняє спадкоємця від обов’язку фактичної сплати та декларування.

**2. Використання землі у