Уточнююча декларація з податку на прибуток для ТОВ: рекомендації

Подавати уточнюючу декларацію з податку на прибуток тільки через факт володіння сільськогосподарською землею не потрібно, але за рік, у якому ТОВ володіє такими ділянками, воно має визначити та відобразити мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) у річній декларації з прибутку з відповідним додатком.

Обґрунтування

Обов’язок щодо МПЗ виникає у платників, які є власниками, орендарями або користувачами земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь. Такий платник визначає загальне мінімальне податкове зобов’язання за рік та порівнює його із сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду щодо цих ділянок. Позитивна різниця включається до зобов’язань з ПДФО (для ФОП) або єдиного/податку на прибуток (для юросіб), залежно від статусу платника, і відображається через окремий додаток до річної декларації. Податковий кодекс України

Уточнюючу декларацію з прибутку подають лише тоді, коли потрібно виправити помилки у вже поданих деклараціях. Сам по собі факт набуття у власність земельної ділянки не є помилкою в попередній декларації, якщо на момент її подання права власності ще не було. Тому уточнюючу декларацію подають лише в разі, якщо раніше за той самий рік МПЗ вже мало бути відображене, але не було зроблене або було відображене з помилкою. Податковий кодекс України

Розрахунок і відображення МПЗ здійснюють за результатами року у спеціальному додатку до річної декларації з податку на прибуток. Для платників податку на прибуток передбачені додатки МПЗ та МПЗ-З (для деталізації по ділянках), які подають виключно за рік. У додатку МПЗ-З розраховують МПЗ щодо кожної земельної ділянки, а підсумки переносять до додатка МПЗ, з якого узагальнені показники йдуть до основної частини декларації (рядки розділу МПЗ). Сам факт володіння ділянкою не переноситься до «шапки» чи основних «дохідних» рядків декларації, він враховується лише через розрахунок МПЗ. Податковий кодекс України

Алгоритм дій

1. З’ясувати період володіння землею.
   Визначте дату державної реєстрації права власності на сільськогосподарську ділянку та кількість місяців володіння у звітному році.

2. Перевірити, чи потрібно коригувати минулі декларації.
   Якщо земля набута вже після подання останньої декларації за відповідний період і МПЗ за цей період ще не підлягало декларуванню, уточнююча декларація не потрібна. Якщо ж МПЗ за рік мало бути враховане, але в уже поданій річній декларації його немає або воно помилкове, подайте уточнюючу декларацію з виправленими додатками МПЗ/МПЗ-З.

3. Розрахувати МПЗ за ділянкою.
   Для кожної ділянки сільськогосподарського призначення:
   – якщо є нормативна грошова оцінка (НГО) конкретної ділянки, застосуйте формулу виду:
   МПЗ = НГОд × К × М / 12;
   – якщо НГО ділянки не проведена – формула виду:
   МПЗ = НГО × S × К × М / 12,
   де НГО – НГО 1 гектара ріллі по області, S – площа в гектарах, К – коефіцієнт, М – кількість місяців володіння.
   Пам’ятайте, що за 2025–2026 роки діють підвищені мінімальні розміри МПЗ у гривнях з 1 гектара, які також потрібно враховувати. Податковий кодекс України

4. Підготувати додаток МПЗ-З.
   У додатку МПЗ-З вкажіть по кожній ділянці:
   – кадастровий номер;
   – площу;
   – НГО або НГО ріллі по області;
   – кількість місяців володіння;
   – розраховане МПЗ по ділянці.
   Підсумуйте МПЗ по всіх ділянках для визначення загального МПЗ.

5. Заповнити додаток МПЗ.
   У додатку МПЗ:
   – перенесіть загальну суму МПЗ із МПЗ-З;
   – визначте суму фактично сплачених протягом року податків, зборів, платежів і витрат на оренду, що враховуються для МПЗ;
   – обчисліть позитивну різницю (якщо вона є) між загальним МПЗ і сумою таких платежів. Податковий кодекс України

6. Перенести дані до основної декларації.
   – у полі «Наявність додатків» основної декларації з податку на прибуток проставте позначки для додатків МПЗ та МПЗ-З;
   – у відповідних рядках розділу декларації, присвяченого МПЗ, відобразіть:
   • суму загального МПЗ;
   • суму податків і платежів, що враховані;
   • суму позитивної різниці, яка збільшує податкове зобов’язання.
   Форма річної декларації для юросіб-платників податку на прибуток має електронний ідентифікатор Податкова декларація з податку на прибуток підприємств для подання в електронному вигляді.

7. Якщо виправляєте вже подану річну декларацію – подайте уточнюючу.
   – Оберіть тип декларації «уточнююча».
   – Заповніть оновлені додатки МПЗ та МПЗ-З із правильними розрахунками.
   – Урахуйте можливі штрафи і пеню, якщо через невраховане МПЗ раніше було занижено податкове зобов’язання.

Ризики / нюанси

1. Обов’язок щодо МПЗ залежить від статусу землі.
МПЗ розраховують лише щодо земель, віднесених до сільськогосподарських угідь; інші категорії земель не створюють такого обов’язку.

2. Об’єкт МПЗ визначається за період фактичного володіння / користування.
Період рахується з місяця, наступного за місяцем державної реєстрації права власності (або іншого права), до кінця року. Податковий кодекс України

3. Якщо право користування передано іншій особі та зареєстровано, МПЗ може визначати саме користувач.
У такому разі власник по цій ділянці МПЗ не розраховує, за умови, що право користування належним чином зареєстроване на орендаря.

Якщо потрібен детальний приклад із цифрами (з конкретною площею, НГО та періодом володіння) – напишіть вихідні дані, і я покажу розрахунок МПЗ та заповнення ключових рядків.