Процедура банкрутства: облік залишків та компенсаційні проводки підприємства

Ці 10% слід відобразити як часткове погашення дебіторської заборгованості банку, а решта 90% залишку стане безнадійною дебіторською заборгованістю і списується у витрати після того, як стане очевидно, що вимоги більше не будуть задоволені (після завершення/фактичних результатів ліквідаційної процедури банку або офіційного рішення Фонду).

Обґрунтування

1. Відображення дебіторської заборгованості банку.
Залишок коштів на рахунку в банку, щодо якого введено ліквідаційну процедуру, у вас фактично є дебіторською заборгованістю банку перед ТОВ. Поки триває ліквідація, сума 125 359,89 грн обліковується як дебіторська заборгованість. Підтвердженням є договір, банківські виписки та включення вимог ТОВ до реєстру акцептованих вимог кредиторів Фондом гарантування вкладів відповідно до Закону України № 4452 VI.

2. Проводки на момент визнання банку неплатоспроможним / введення ліквідації.
Якщо до цього кошти були на рахунку 311, то на дату втрати доступу і початку ліквідаційної процедури ви переводите залишок у дебіторську заборгованість банку:
Дт 377 (або інший субрахунок розрахунків з банком-боржником) Кт 311 на 125 359,89 грн.
Таким чином, кошти з активу «рахунки в банку» переносяться в актив «дебіторська заборгованість банку».

3. Відображення надходження 10% компенсації.
Отримання 10% (12 535,99 грн) є частковим погашенням дебіторської заборгованості:
Дт 311 Кт 377 на 12 535,99 грн.
Після цього залишок дебіторської заборгованості становитиме 112 823,90 грн.

4. Чи повернуть 100% суми.
Вимоги юридичних осіб задовольняються у нижчих чергах ліквідації банку, тому фактичне повернення 100% боргу малоймовірне. Стягнення відбувається тільки в межах ліквідаційної процедури, у порядку черговості, і залежить від наявності майна банку та розміру вимог інших кредиторів. Жодної гарантії 100% відшкодування для юросіб закон не встановлює.

5. Коли борг стає безнадійним.
Дебіторська заборгованість банку стає безнадійною, коли є впевненість у її неповерненні або минув строк позовної давності. Це, зокрема, момент, коли:

1. завершена ліквідаційна процедура банку і Фондом прийнято рішення про завершення розрахунків з кредиторами, а вимоги ТОВ залишилися незадоволеними; або
2. Фонд/ліквідатор офіційно повідомив про відсутність коштів для задоволення вимог певної черги; або
3. минув строк позовної давності для пред’явлення вимог, і додаткових механізмів стягнення немає.

У цих умовах залишок 112 823,90 грн ви визнаєте безнадійною дебіторською заборгованістю згідно з визначенням безнадійної дебіторської заборгованості в НП(С)БО 10.

6. Проводки зі списання безнадійної заборгованості.
Коли з’являється підстава визнати борг безнадійним:

1. Якщо резерв сумнівних боргів був створений під цю дебіторську заборгованість:
   – Дт 38 Кт 377 на суму в межах резерву;
   – при нестачі резерву різниця: Дт 944 Кт 377.
2. Якщо резерв не створювався:
   – Дт 944 Кт 377 на 112 823,90 грн.

Далі для контролю:
– Дт 071 Кт 00 – відображення списаного боргу на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» згідно з Інструкцією №291.

7. Якщо пізніше все ж буде ще якесь відшкодування.
Якщо після списання частини / всієї заборгованості ви раптом отримаєте ще виплату від Фонду або з ліквідаційної маси:
– Дт 311 Кт 716 – визнання доходу як відшкодування раніше списаних активів;
– одночасно зменшуєте суму на 071.

Підсумок.
Кошти в банку, що ліквідується, переводите з рахунку 311 в дебіторську заборгованість банку, отримані 10% показуєте як погашення цієї дебіторки, а решту списуєте у витрати як безнадійну заборгованість після завершення ліквідаційної процедури або офіційного підтвердження неможливості подальшого повернення.