Штраф за несвоєчасну сплату ЄСВ: уточнюючий звіт і норми

Якщо після уточнення у вас відсутня недоїмка з ЄСВ (усі суми фактично сплачені вчасно, а уточнення лише зменшило нарахування), штраф за несвоєчасну сплату ЄСВ не нараховується; штрафи застосовують лише за наявності факту несвоєчасної сплати або донарахування своєчасно не нарахованого внеску.

Обґрунтування

Фінансова відповідальність за ЄСВ прив’язана не до самого факту подання уточнюючого звіту, а до наявності недоїмки або донарахувань внеску. Закон прямо визначає, що недоїмка – це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом, і обчислена контролюючим органом у передбачених випадках. Сам факт зменшення нарахованої суми через уточнюючу декларацію не утворює недоїмки.

Штраф 20% застосовують лише за несплату або несвоєчасну сплату ЄСВ. Для цього потрібна прострочена або взагалі не сплачена сума внеску. Якщо ж ви сплатили ЄСВ вчасно і в більшому розмірі, а потім подали уточнення на зменшення, підстава для штрафу за «несвоєчасну сплату» відсутня, бо не було простроченого боргу. Такий штраф передбачено пунктом 2 частини одинадцятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» ст. 25.

Окремий штраф 10% за кожен звітний період призначений саме за донарахування своєчасно не нарахованого ЄСВ. Якщо в уточненій звітності сума внеску збільшена (донарахування), це кваліфікується як своєчасно не нарахований ЄСВ, і контролюючий орган може застосувати штраф у розмірі 10% донарахованої суми за кожен повний або неповний звітний період, але не більш як 50% донарахованого внеску. Цей штраф також установлено пунктом 3 частини одинадцятої статті 25 Закону ст. 25.

Офіційна податкова консультація підтверджує, що штрафи нараховує виключно контролюючий орган і лише у випадках несплати/несвоєчасної сплати або донарахування. У консультації роз’яснено, що:

1. за несплату чи несвоєчасну сплату ЄСВ застосовується штраф 20% своєчасно не сплачених сум;
2. за донарахування своєчасно не нарахованого ЄСВ – штраф 10% за кожний звітний період, але не більш як 50%;
3. при цьому самостійне нарахування штрафів платником не передбачено, а рішення про застосування штрафів приймається податковим органом на підставі акту перевірки або даних інформаційної системи Податкова консультація (ЗІР).

Таким чином, якщо уточнююча декларація подана на зменшення і фактичної простроченої недоплати не було, підстав для штрафу за «несвоєчасну сплату» немає. Якщо ж у результаті уточнення виявлено недоплачену й прострочену суму ЄСВ, тоді контролюючий орган може застосувати штраф 20% за несвоєчасну сплату та/або 10% за донарахування відповідно до пунктів 2 і 3 частини одинадцятої статті 25 Закону №2464.

Підсумково: усе залежить від того, чи утворився фактичний борг з ЄСВ та чи було донарахування, а не від самого факту подання уточнюючого звіту.