Звітність фізичної особи-підприємця при переході між групами оподаткування

Податкова по суті радить правильно: при переході з 2-ї на 3-тю групу потрібно було подати окрему квартальну декларацію за 1 квартал за формою F0103309, а всі наступні декларації (за півріччя, 9 місяців, рік) мають містити дохід як по 2-й, так і по 3-й групі; просто подати річну «двогрупову» декларацію замість квартальної — неправильно.

Обґрунтування

Для ФОП 2-ї групи діє загальне правило: звітування раз на рік за формою F0103407. Це випливає з норми про подання декларації протягом 60 днів після року та прямого припису подавати річну декларацію раз на рік незалежно від наявності діяльності. п. 296.2, п. 49.20 ПКУ, п. 295.1 ПКУ

Але при переході з 2-ї на 3-тю групу спрацьовує спеціальне правило: платники 1-ї та 2-ї груп «у разі самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку третьої групи» зобов’язані подавати декларацію у строки, встановлені для квартального податкового періоду, з окремим відображенням доходу за «старою» та «новою» ставками. Це і є випадок вашого ФОП. 296.5.1 ПКУ

Тому при переході з 01.04.2026 ФОП повинен був подати за 1 квартал 2026 року декларацію за квартальною формою F0103309. У цій декларації заповнюється розділ, передбачений для 2-ї групи, а подання в квартальний строк звільняє від подання окремої річної декларації як платника 2-ї групи. Саме таку модель підтверджують численні роз’яснення для ситуацій «2 → 3 група з 01.04.2026».

Податкова пропонує зараз у декларації за півріччя включити дохід 1 кварталу в розділ по 2-й групі — це відповідає логіці «наростаючого підсумку», але не скасовує обов’язку квартальної декларації. Декларації за півріччя, 9 місяців та рік для ФОП, який перейшов на іншу групу, дійсно складаються наростаючим підсумком: у розділі по 2-й групі показується дохід за період перебування на 2-й групі з початку року, у розділі по 3-й — дохід за період перебування на 3-й групі, а в рядку 08 — загальний обсяг доходу за рік для контролю ліміту. п. 296.5.1 ПКУ

Варіант платника «не подавати квартальну, а все показати в одній річній декларації за 2-гу групу» суперечить спеціальній нормі про квартальне звітування при переході. Річна «чиста» декларація за формою F0103407 підходить лише коли ФОП протягом року НЕ переходив на іншу групу і не підпадав під випадки, описані у п. 296.5.1 ПКУ.

Отже, правильний підхід такий:

1. окремо подати «запізнілу» квартальну декларацію за 1 квартал 2026 року за формою F0103309 із заповненим розділом по 2-й групі;
2. у декларації за півріччя 2026 року за тією ж формою F0103309 показати дохід по 2-й групі за 1 квартал і по 3-й — за 2 квартал (наростаючим підсумком);
3. не подавати окрему річну декларацію F0103407 «як ФОП 2-ї групи», оскільки перехід уже відбувся і застосовується спеціальне правило квартального звітування.

Таким чином, по суті податкова правильно вимагає «розбивки по групах» у піврічній декларації, але пропуск квартальної декларації за 1 квартал формально є порушенням, а річна декларація тільки за 2-гу групу не може замінити цю квартальну.