Ситуація з ПДВ: коригування податкової накладної та декларації

Можна виправити ситуацію: слід скласти РК до помилкової ПН від 05.05.2025 та подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ, привівши облік до моделі оподаткування за датою надходження бюджетних коштів.

Обґрунтування

Операції за програмою «Доступні ліки» оподатковуються за правилом бюджетних коштів. Для постачань з оплатою за рахунок бюджету датою виникнення ПЗ є дата зарахування бюджетних коштів на рахунок постачальника. Це прямо встановлено для таких операцій нормою спеціального порядку щодо бюджетних коштів. Податкова консультація (ЗІР)

Індивідуальна консультація для «Доступних ліків» підтверджує, що ПН складають на дату бюджетної компенсації. У ній зазначено, що при повній компенсації вартості ліків з бюджету ПН складається на дату отримання цих бюджетних коштів на поточний рахунок. Якщо вартість частково сплачує пацієнт, а частково компенсується з бюджету, ПН складають окремо: на частину вартості, сплачену пацієнтом, – на дату оплати пацієнтом, а на частину, що компенсується бюджетом, – на дату зарахування бюджетних коштів. Податкова консультація (ЗІР)

Отже, ПН від 05.05.2025 у частині, що стосується бюджетної компенсації, оформлена не за правильною датою. Правильна дата ПЗ за бюджетною частиною мала б бути 20.05.2025, а не 05.05.2025. Це означає, що первісно допущена помилка в момент визначення дати податкових зобов’язань і заповнення ПН. Податкова консультація (ЗІР)

Податковий кодекс дозволяє самостійне виправлення таких помилок через уточнюючий розрахунок. При виявленні помилок у раніше поданій декларації платник має право подати уточнюючий розрахунок, в якому зазначає правильні показники і донараховує або зменшує ПЗ залежно від ситуації. Це робиться відповідно до загального порядку самовиправлення помилок. п. 50.1 ПКУ

Для коректного відображення ПДВ потрібно синхронізувати ПН і декларацію. Алгоритм для ваших обставин такий.

1. Скласти РК до ПН від 05.05.2025 з правильним відображенням обсягів і сум ПДВ за операціями «Доступних ліків» так, щоб ПЗ були визначені на дату 20.05.2025 щодо бюджетної частини і на дату фактичної оплати пацієнтом щодо його частини оплати.
2. Зареєструвати цей РК в ЄРПН.
3. Подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за травень 2025 року. У ньому відкоригувати суму ПЗ за відповідними рядками, перенісши ПЗ за бюджетною частиною на дату 20.05.2025 та узгодивши їх з оновленою ПН і РК. Податкова консультація (ЗІР) п. 50.1 ПКУ

Якщо під час комплексної перевірки ПЗ за 20.05.2025 уже донарахують контролюючі органи, ви все одно можете оформити РК і УР. У такому випадку РК до ПН та уточнююча звітність будуть потрібні для формального узгодження реєстру ПН із показниками декларацій та актом перевірки. Втім штрафи і пеня, нараховані за актом, скасовуватися не будуть, оскільки самостійне виправлення до моменту перевірки не було здійснено. п. 50.1 ПКУ

Висновок. Помилка з датою визначення ПЗ за бюджетною компенсацією в рамках програми «Доступні ліки» виправляється через РК до ПН за 05.05.2025 та уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за відповідний період, навіть якщо контролюючий орган донарахує ПДВ під час перевірки.