ПДВ при безоплатній передачі комплектуючих для БПЛА військовим частинам

За безоплатної передачі комплектуючих БПЛА безпосередньо військовим частинам під час воєнного стану податкову накладну не складають і не реєструють, а раніше сформований податковий кредит зберігається без нарахування компенсуючих податкових зобов’язань. Ключова умова — передача має бути саме на користь військових (інших суб’єктів, перелічених у нормі) і «для потреб забезпечення оборони України».

Обґрунтування

Пільга працює через п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Цей пункт встановлює, що безоплатна передача товарів та послуг без будь-якої компенсації Збройним Силам України, іншим перерахованим у нормі військовим формуванням, їх військовим частинам, установам та організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, не є постачанням. До таких операцій не застосовується норма пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, тобто компенсуючі податкові зобов’язання не нараховуються, а податковий кредит зберігається без коригування Податковий кодекс України в р. ХХ пр. 2, пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу.

Якщо операція не є постачанням, ПН не складають. Оскільки передача, що підпадає під дію п. 32-1, не визнається постачанням, вона не є об’єктом оподаткування ПДВ. Для таких операцій не виписують «звичайну» податкову накладну і не складають компенсуючу ПН, а саму операцію не відображають у декларації з ПДВ П. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Критично правильно оформити документи. Щоб підтвердити право на пільгу, в актах приймання-передачі або видаткових накладних слід прямо зазначати, що передача здійснюється військовій частині, яка утримується за рахунок державного бюджету, «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави». Це дає змогу однозначно віднести операцію до тих, на які поширюється п. 32-1, і уникнути вимоги щодо донарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ Податковий кодекс України в р. ХХ пр. 2.

Підсумок: якщо комплектуючі БПЛА безоплатно передаються безпосередньо військовій частині, що відповідає переліку отримувачів і цільовому призначенню з п. 32-1, ПН (у тому числі компенсуюча) не складається, а податковий кредит зберігається в повному обсязі.