Розбіжності ПДВ: пояснення для податкової щодо продажів АЗС

Розбіжність між даними РРО та ЄРПН у вашому випадку є методологічною (тимчасовою) різницею. Пояснювальний лист має обґрунтовувати, що податкові зобов'язання з ПДВ були повністю та своєчасно нараховані за правилом «першої події» (отримання передоплати), тоді як через РРО пройшов фактичний відпуск пального за відомостями (друга подія).

Відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов'язання з ПДВ виникають за датою «першої події» — або за датою зарахування коштів від покупця, або за датою відвантаження товарів. Оскільки покупці здійснюють передоплату, ПЗ з ПДВ виникають на дату отримання коштів. На цю дату ви зобов'язані скласти та зареєструвати податкову накладну (п. 201.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052).

Фактичний відпуск пального за відомостями через АЗС є другою подією в межах договору передоплати. Проте, згідно із законодавством про РРО, кожна розрахункова або господарська операція з відпуску товару має бути зафіксована через касовий апарат. При відпуску пального за відомостями чек РРО пробивається з формою оплати «кредит», «відомість» або «картка/готівка» (якщо налаштовано автоматичне списання з передплаченого балансу). Це фіксує рух підакцизного товару, але не створює нових податкових зобов'язань з ПДВ, оскільки вони вже були задекларовані за авансом.

Податкова служба часто порівнює загальний обсяг операцій за Z-звітами РРО та обсяг зареєстрованих ПН в ЄРПН за звітний місяць. Проте така розбіжність не є порушенням. Як зазначено в коментарі до Постанови ВС від 16.01.2024 у справі №440/2547/22, суміщення чи розбіжність даних баз даних ДПС (ЄРПН та РРО) не є достатньою підставою для висновку про заниження податкових зобов'язань. Для встановлення істини необхідно досліджувати первинні документи (договори, платіжні інструкції, акти).

У відповіді на запит ДПС детально розпишіть методологію обліку.

Структура листа:
Вступ: Посилання на номер, дату та тему отриманого запиту ДПС.
Пояснення специфіки діяльності: Вкажіть, що ТОВ здійснює роздрібну торгівлю пальним, зокрема відпуск пального за відомостями на підставі договорів із попередньою оплатою.
Методологічне обґрунтування: Поясніть, що ПДВ нараховується за авансами (перша подія), а відпуск за відомостями через РРО фіксує лише натуральний відпуск товару (друга подія).
Приклад розрахунку розбіжності:Отримано передоплату в травні: 300 000 грн (зокрема ПДВ 20% = 50 000 грн). Зареєстровано ПН на суму 50 000 грн ПДВ у травні.
Фактично відпущено пальне через РРО за відомостями в червні: на суму 300 000 грн (в т.ч. ПДВ 50 000 грн).
Розрахунок розбіжності за червень:
ПДВ за РРО (відпуск за відомостями) − ПДВ за зареєстрованими ПН = 50 000 − 0 = 50 000 грн (це сума тимчасової різниці, яка була оподаткована в попередньому місяці).

До листа можна додати:
Копію договору з покупцем (де чітко прописано умову про попередню оплату та відпуск пального за відомостями/картками);
Копію платіжної інструкції (що підтверджує отримання авансу);
Витяг з реєстру виданих податкових накладних (або квитанцію про реєстрацію ПН на цей аванс);
Копії відомостей на відпуск пального (або акта приймання-передачі пального), що відповідають чекам РРО.
Резюме листа: Зазначте, що показники податкової декларації з ПДВ за звітний період є повністю достовірними, ПЗ з ПДВ за вказаними операціями сплачено в повному обсязі на дату першої події, а розбіжність має виключно методологічний характер і не призвела до заниження податкових зобов'язань перед бюджетом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!