Міжнародні перевезення: нюанси надання послуг фізичним особам

Так, ТОВ — платник ПДВ може надавати послуги міжнародного автомобільного перевезення фізичним особам — як громадянам України, так і нерезидентам. Заборони на такі операції немає, а за належного документального оформлення послуги міжнародного перевезення оподатковуються ПДВ за ставкою 0%.

Міжнародні перевезення є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «е» п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Послуги з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ згідно з пп. «а» пп. 195.1.3 Податкового кодексу України. Така ставка застосовується до всього маршруту перевезення без поділу на українську та іноземну частину, але за умови наявності єдиного міжнародного перевізного документа.

Для вантажного міжнародного перевезення таким документом є міжнародна автомобільна накладна CMR, а для пасажирського перевезення — міжнародний квиток. Якщо міжнародний перевізний документ відсутній, наприклад замість CMR оформлено лише звичайну внутрішню ТТН, виникає ризик перекваліфікації операції у внутрішнє перевезення з оподаткуванням ПДВ за ставкою 20%.

Податкова накладна на фізичну особу — резидента, яка не є платником ПДВ, складається з типом причини «02» та умовним ІПН покупця «100000000000». Якщо замовником є фізична особа — нерезидент, податкова накладна складається з типом причини «21», у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються ім’я або П. І. Б. нерезидента та через кому країна його реєстрації, а в полі ІПН покупця зазначається умовний ІПН «500000000000» відповідно до Порядку 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text. У графі 8 податкової накладної зазначається код ставки «902», а графа 11 щодо суми ПДВ залишається порожньою.

Для оформлення послуги потрібен письмовий договір перевезення або замовлення-заявка з істотними умовами перевезення відповідно до ст. 909 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, єдиний міжнародний перевізний документ — CMR для вантажу або міжнародний квиток для пасажира, а також акт наданих послуг або міжнародний рахунок-фактура (інвойс), підписаний сторонами.

Якщо ТОВ надає міжнародні пасажирські перевезення громадянам України або іноземцям автобусами, таксі чи легковими автомобілями на замовлення, воно повинно мати ліцензію на міжнародні перевезення пасажирів відповідно до п. 4 Ліцензійних умов, затверджених постановою КМУ № 1001. Ліцензія на міжнародні пасажирські перевезення видається за умови наявності у перевізника трирічного досвіду роботи на ринку внутрішніх пасажирських перевезень, підтвердженого відповідною внутрішньою ліцензією, згідно з п. 5 Ліцензійних умов № 1001.

Водій автобуса на міжнародному маршруті повинен бути старшим за 21 рік, мати посвідчення категорій D, D1, DE, D1E, мати стаж роботи на внутрішніх пасажирських маршрутах не менше 3 років та пройти підтвердження професійної компетентності відповідно до п. 11 Ліцензійних умов № 1001. Автобус має бути обладнаний тахографом для реєстрації режиму праці та відпочинку водіїв згідно зі ст. 20 Закону України «Про автомобільний транспорт» https://zakon.rada.gov.ua/go/2344-14.

Перед початком міжнародного рейсу перевізник зобов’язаний перевірити наявність у пасажирів документів, необхідних для в’їзду до країни призначення та транзитних країн, зокрема закордонних паспортів, віз або дозволів, відповідно до ст. 56-1 Закону України «Про автомобільний транспорт». Якщо пасажир не надав такі документи, перевізник зобов’язаний відмовити йому в поїздці.

Для нерегулярних пасажирських перевезень, наприклад перевезення організованої групи фізичних осіб на замовлення, водій повинен мати письмовий договір із замовником, документ про оплату та список пасажирів відповідно до ст. 39 і ст. 56 Закону України «Про автомобільний транспорт». Для нерегулярних пасажирських рейсів до країн ЄС перевізник повинен отримати дозвіл або мати журнал INTERBUS згідно з п. 25 Порядку, затвердженого наказом Мінрозвитку № 966.

Якщо ТОВ надає міжнародні вантажні перевезення фізичним особам, наприклад під час міжнародного квартирного переїзду, перевезення особистих речей, меблів, придбаних за кордоном автомобілів або товарів, воно повинно мати чинну ліцензію на міжнародні перевезення вантажів вантажними автомобілями, крім небезпечних, відповідно до п. 4 Ліцензійних умов № 1001.

Для вантажного міжнародного перевезення з фізичною особою укладається письмовий договір перевезення вантажу відповідно до ст. 909 Цивільного кодексу України. Основним первинним документом міжнародного перевезення вантажів є CMR, у якій у графах «Відправник» та «Одержувач» зазначаються реквізити фізичної особи, зокрема П. І. Б. та адреси в Україні і за кордоном. Наявність CMR із відмітками митниць підтверджує право на застосування ставки ПДВ 0%.

Оскільки вантаж перетинає митний кордон, на особисті речі фізичної особи оформлюються митні документи, зокрема пасажирська декларація або вантажна митна декларація залежно від обсягу та вартості речей. Перевізник повинен мати копію такої декларації. Після фактичної доставки вантажу одержувачу складається акт наданих послуг або інвойс (рахунок-фактура) для визнання доходу перевізника.

Якщо фізична особа — резидент сплачує за послуги за реквізитами IBAN ТОВ через касу банку або мобільний банкінг, РРО/ПРРО не застосовується. Якщо оплата приймається готівкою або платіжною карткою через POS-термінал в офісі ТОВ чи безпосередньо у водія, підприємство зобов’язане застосовувати РРО/ПРРО та видати фіскальний чек відповідно до ст. 3 Закону про РРО https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80. Розрахунки між резидентами на території України проводяться виключно в гривні.

Фізична особа — нерезидент може сплатити за послуги в іноземній валюті, зокрема EUR або USD, але така оплата повинна надходити на валютний рахунок ТОВ, відкритий в українському банку. Розрахунки іноземною валютою в готівковій формі на території України між резидентами та нерезидентами загалом заборонені, за винятком кас окремих міжнародних автостанцій за наявності спеціальних ліцензій, тому для звичайного ТОВ застосовується банківський переказ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!