Оподаткування роялті: передплата та витрати в бухгалтерському обліку

За загальним правилом передоплата (аванс) за ліцензійним договором не визнається ані доходом Ліцензіара, ані витратами Ліцензіата. Доходи та витрати визнаються за принципом нарахування, тобто в тому періоді, за який нараховано роялті відповідно до умов договору.

У Ліцензіата перерахований аванс не включається до витрат, оскільки попередня (авансова) оплата не визнається витратами (п. 9.1 НП(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.1999 № 318). Витрати у вигляді роялті визнаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, відповідно до принципу нарахування (п. 7 НП(С)БО 16).

У Ліцензіара отримана передоплата також не визнається доходом, оскільки сума попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг не включається до доходу (п. 6.3 НП(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Мінфіну від 29.11.1999 № 290). Дохід від роялті визнається у тому періоді, коли виникає право на його отримання відповідно до умов ліцензійного договору (п. 20 НП(С)БО 15).

Якщо обидві сторони є платниками податку на прибуток і не застосовують спеціальних податкових різниць, то об'єкт оподаткування визначається на підставі бухгалтерського фінансового результату (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України). Тому сама передоплата не впливає ні на оподатковуваний дохід Ліцензіара, ні на витрати Ліцензіата.

Виняток становить випадок, коли Ліцензіар є платником єдиного податку (юридичною особою). Тоді отримана передоплата включається до доходу на дату надходження коштів (п. 292.1, п. 292.6 Податкового кодексу України).

Раді допомогти, звертайтесь ще!