Податкові ризики та правильне оформлення документів при перевезенні кукурудзи

Розбіжність між датами ТТН (23.06) та видаткових накладних (частина від 25.06) створює податкові ризики, зокрема щодо підтвердження реальності господарської операції та можливого блокування податкових накладних. Найкращий спосіб усунути ризики — оформити видаткові накладні датою фактичного відвантаження товару, тобто 23.06.

За умовами FCA момент поставки та перехід ризиків від продавця до покупця настає під час передання товару перевізнику на складі продавця. Якщо товар фактично був завантажений та вибув 23.06, що підтверджується товарно-транспортними накладними, саме ця дата є датою здійснення господарської операції.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text первинні документи складаються під час здійснення господарської операції або безпосередньо після її завершення. Якщо товар фактично відвантажено 23.06, а частину видаткових накладних оформлено лише 25.06, це призводить до невідповідності між первинними документами.

Для цілей ПДВ податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події» відповідно до пункту 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо першою подією є відвантаження товару, податкова накладна повинна бути складена саме на дату такого відвантаження.

Якщо продавець оформить податкову накладну датою 25.06, а транспортні документи підтверджують фактичне відвантаження 23.06, це може стати підставою для виникнення запитань щодо правильності визначення дати податкових зобов'язань, створити ризик зупинення реєстрації податкової накладної та викликати сумніви контролюючих органів щодо реальності господарської операції. Крім того, під час перевірки можуть виникнути питання щодо права покупця на податковий кредит відповідно до пункту 198.2 та пункту 201.10 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Для усунення таких ризиків доцільно, щоб продавець переоформив видаткові накладні на дату фактичного відвантаження — 23.06. Відповідно, податкові накладні також мають бути складені на дату виникнення податкових зобов'язань.

Щодо оформлення паперових товарно-транспортних накладних, Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Мінтрансу № 363 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0128-98, визначають товарно-транспортну накладну як основний документ на перевезення вантажу.

Якщо бланки ТТН друкуються в офісі завчасно, реквізит «Дата складання» не слід заповнювати наперед. Його необхідно зазначити безпосередньо під час фактичного завантаження автомобіля на складі вантажовідправника. Аналогічно дата фактичного навантаження повинна відповідати даті, зазначеній у розділі про вантажно-розвантажувальні операції та інших реквізитах, що підтверджують передачу вантажу перевізнику.

Такий порядок оформлення дозволяє уникнути розбіжностей між датою оформлення ТТН, датою фактичного відвантаження товару та датою видаткових накладних, що мінімізує ризики виникнення претензій під час податкових перевірок.

Раді допомогти, звертайтесь ще!