Компенсація витрат керівника на послуги нерезидента: нюанси

Так, підприємство може компенсувати керівнику понесені витрати, однак така операція потребує належного документального оформлення. Крім того, при отриманні консультаційних послуг від нерезидента у підприємства виникає обов'язок нарахувати та сплатити ПДВ, а відсутність КВЕД, пов'язаного з вирощуванням овочів, створює ризик визнання компенсації додатковим благом керівника. Розглянемо це докладніше.

Оскільки підприємство є отримувачем консультаційних послуг від нерезидента, місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації отримувача відповідно до пп. «в» п. 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тому операція є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Незалежно від того, що підприємство є платником єдиного податку та не зареєстроване платником ПДВ, саме воно є особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ при отриманні послуг від нерезидента (п. 180.2, п. 208.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Податкові зобов'язання виникають за правилом першої події відповідно до п. 187.8 Податкового кодексу України. База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості послуг, перерахованої у гривні за офіційним курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань (п. 190.2 Податкового кодексу України).

Розрахунок ПДВ:

Розрахункова вартість у гривнях = 9 000 євро × курс НБУ.

ПДВ = Розрахункова вартість у гривнях × 20%.

Підприємство повинно подати Розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ (форма J0215526) протягом 20 календарних днів після закінчення місяця, в якому виникли податкові зобов'язання, та сплатити визначену суму ПДВ протягом 10 календарних днів після граничного строку його подання (п. 203.1, п. 203.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Оскільки керівник оплатив послуги власними коштами, підприємство може компенсувати йому понесені витрати на підставі авансового звіту та підтвердних документів. Водночас через відсутність у підприємства КВЕД, пов'язаного з вирощуванням овочів, існує ризик, що контролюючий орган визнає такі витрати не пов'язаними з господарською діяльністю. Тому вкрай доцільно до моменту затвердження авансового звіту та виплати компенсації зареєструвати відповідний КВЕД, який охоплює діяльність з вирощування овочів, а також документально підтвердити намір здійснювати цей напрям діяльності. Наприклад, видати наказ про відкриття нового напрямку діяльності та у зв'язку із цим запровадження підготовчих заходів, в тому числі отримання консультативної підтримки. Це суттєво зменшує ризик виникнення спору щодо господарської спрямованості отриманих консультацій.

Якщо контролюючий орган все ж визнає такі витрати негосподарськими, сума компенсації може бути розцінена як додаткове благо або інший оподатковуваний дохід керівника відповідно до пп. 164.2.20 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У такому разі підприємство як податковий агент повинно буде утримати:

ПДФО — 18% (п. 167.1 Податкового кодексу України).

Військовий збір — 5%.

Розрахунок:

ПДФО = сума компенсації × 18%.

Військовий збір = сума компенсації × 5%.

Виплата нерезиденту за консультаційні послуги не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидентів, оскільки такі виплати є оплатою вартості наданих послуг і не належать до доходів, визначених пп. «к» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Раді допомогти, звертайтесь ще!