ПДВ і податок на прибуток: дії після пожежі на складі

Вам необхідно терміново зафіксувати наслідки обстрілу за участю ДСНС та поліції, отримати сертифікат Торгово-промислової палати (ТПП) про форс-мажор, провести обов'язкову інвентаризацію та оформити акт списання. У бухгалтерському обліку товари списуються на витрати (Дт 977).

Що стосується ПДВ, то за загальним правилом у разі списання знищеного чи зіпсованого товару підприємство зобов'язане нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ згідно «г» п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931, оскільки товар не буде використано в господарській діяльності.

Однак на період дії воєнного стану встановлено пільгу. Відповідно до п. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 товари, які були знищені або втрачені внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажору) під час війни, не вважаються використаними у негосподарській діяльності. ПЗ з ПДВ у такому разі не нараховуються, а податковий кредит зберігається.

Факт наявності обставин непереборної сили має бути підтверджений сертифікатом Торгово-промислвої палати. Адже саме цей орган уповноважений засвідчувати форс-мажорні обставини (обставини неперебоної сили).
На це звертає увагу ДПС у роз'ясненні в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41801.

Для отримання сертифіката слід звернутися до ТПП або відповідної регіональної ТПП. Усю необхідну інформацію про отрмання сертифікату можна знайти на сайті ТПП (https://ucci.org.ua/rieghional-ni-tpp).

Якщо сертфікат не вдассться отримати, тоді вам потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за правилами п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931. ПН для нарахування таких компенсуючих ПЗ має бути виписана не пізніше місяця, в якому списується продукція.

Оскільки знищення товару відбулося внаслідок надзвичайної події (воєнних дій), його вартість списується до складу інших операційних витрат на субрахунок 977 (Дебет 977 — Кредит 281 (або 201, якщо це матеріали).

Згідно з Положенням про інвентаризацію активів та зобов'язань, затвердженим наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, п. 7 розд. I, проведення інвентаризації є обов'язковим у разі техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха (на день після закінчення явища).

Документальне оформлення:

Керівник видає наказ про проведення інвентаризації та створення комісії.
Інвентаризаційна комісія фіксує кількість та вартість знищених і вцілілих товарів, складає інвентаризаційні описи та звіряльну відомість.
Комісія складає протокол інвентаризації, де зазначає обставини знрищення товарів, перелік знищених товарів та пропозиції щодо їх списання. Керівник затверджує протокол протягом 5 робочих днів після закінчення інвентаризації.
На підставі протоколу оформлюється Акт списання товарів (у довільній формі, але з усіма обов'язковими реквізитами первинного документа відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», ст. 9).

Об'єкт оподаткування податком на прибуток розраховується на основі фінансового результату, визначеного у фінансовій звітності за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624).

Податковим кодексом України не передбачено жодних коригувань (податкових різниць) на суму вартості списаних ТМЦ (запасів), навіть для підприємств-високодохідників. Вся сума збитків від знищення товарів, відображена в бухгалтерському обліку за Дебетом 977, у повному обсязі зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!