Як правильно обліковувати оперативну пам’ять у бухгалтерії

Модуль оперативної пам’яті не є самостійним об’єктом МНМА, тому його не слід оприбутковувати на субрахунок 112. Правильним є оприбуткування на субрахунок 207 «Запасні частини», а подальший порядок списання залежить від того, чи є встановлення пам’яті ремонтом, чи поліпшенням ноутбука.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99, на субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних або виготовлених запасних частин, комплектуючих виробів та інших матеріалів, призначених для ремонту, заміни зношених частин машин, обладнання та інших основних засобів. Модуль оперативної пам’яті не може використовуватися самостійно без ноутбука, тому незалежно від його вартості (у тому числі 8 000 грн) окремим об’єктом МНМА він не визнається.

При придбанні модуля оперативної пам’яті здійснюються проведення:

Придбано модуль оперативної пам’яті — Дт 207 – Кт 631 — 8 000 грн
Відображено податковий кредит з ПДВ — Дт 641/ПДВ – Кт 631 — 1 600 грн

Право на податковий кредит виникає за умови реєстрації податкової накладної постачальником в ЄРПН відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Подальший облік залежить від характеру виконаних робіт.

Якщо модуль встановлюється замість несправного або використовується для підтримання ноутбука у робочому стані без збільшення очікуваних економічних вигід від його використання, такі витрати визнаються витратами звітного періоду відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Проведення:

Списано вартість модуля на витрати — Дт 91, 92, 93, 23 – Кт 207

Якщо встановлення оперативної пам’яті призводить до збільшення продуктивності ноутбука та отримання додаткових майбутніх економічних вигід, такі витрати розглядаються як поліпшення об’єкта та збільшують його первісну вартість відповідно до п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби».

Проведення:

Відображено витрати на модернізацію — Дт 152 – Кт 207
Збільшено первісну вартість ноутбука після завершення поліпшення — Дт 104 (або 112, якщо ноутбук обліковується як МНМА) – Кт 152

Щодо податку на прибуток, для платників, які не застосовують податкові різниці, операція повністю відображається за правилами бухгалтерського обліку. Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, слід враховувати норми ст. 138 Податкового кодексу України. Оскільки сама планка оперативної пам’яті не є окремим об’єктом основних засобів, її придбання не створює окремих різниць. Податкові наслідки визначаються залежно від того, чи було віднесено витрати до ремонту або капіталізовано як поліпшення об’єкта основних засобів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!