Правонаступництво податкових зобов'язань при реорганізації ТОВ1 у ТОВ2

Якщо ДПС не проведе перевірку ТОВ1 до завершення реорганізації, податкові права та обов’язки ТОВ1 переходять до ТОВ2 як правонаступника. Податкові зобов’язання та податковий борг переходять у повному обсязі. Від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток може бути враховане ТОВ2 за встановлених ПКУ умов, а від’ємне значення ПДВ може бути перенесене до податкового кредиту правонаступника лише після його підтвердження документальною перевіркою ДПС.

Відповідно до п. 98.2 ст. 98 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text у разі реорганізації платника податків шляхом приєднання його грошові зобов’язання та податковий борг переходять до правонаступника. Тому навіть якщо документальна перевірка ТОВ1 не була проведена до внесення до ЄДР запису про його припинення, це не зупиняє процедуру реорганізації. Усі права та обов’язки ТОВ1, у тому числі потенційні податкові зобов’язання, які можуть бути визначені за результатами перевірки минулих періодів діяльності, переходять до ТОВ2 як правонаступника.

Перехід майна, прав та обов’язків при реорганізації шляхом приєднання здійснюється на підставі передавального акта відповідно до статей 104 та 107 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Відповідно до пп. 140.4.5 п. 140.4 ст. 140 Податкового кодексу України правонаступник має право зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що припиняється шляхом реорганізації, за умови дотримання встановлених обмежень.

Таке зменшення можливе лише в межах суми власного капіталу юридичної особи, що припиняється, визначеної станом на кінець попереднього податкового (звітного) року, та за умови, що юридичні особи були пов’язаними особами у розумінні пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України протягом 18 послідовних місяців до дати завершення приєднання.

Наприклад, якщо від’ємне значення об’єкта оподаткування ТОВ1 становить 500 000 грн, а його власний капітал станом на 31 грудня попереднього року — 350 000 грн, ТОВ2 має право врахувати при визначенні свого фінансового результату лише 350 000 грн такого від’ємного значення, а різниця у сумі 150 000 грн не переноситься.

Щодо ПДВ, відповідно до п. 198.7 ст. 198 Податкового кодексу України від’ємне значення ПДВ платника, що реорганізується, може бути включене до складу податкового кредиту правонаступника лише після підтвердження його суми документальною перевіркою контролюючого органу.

Для цього ТОВ1 у своїй останній декларації з ПДВ подає заяву у вигляді Таблиці 2 додатка Д2 із зазначенням суми від’ємного значення та індивідуального податкового номера правонаступника. Якщо на момент завершення реорганізації перевірка не проведена, ТОВ2 не має права одразу включати таку суму до податкового кредиту.

Після проведення документальної перевірки та підтвердження суми від’ємного значення ТОВ2 включає її до рядка 16.3 декларації з ПДВ та подає Таблицю 3 додатка Д2 із зазначенням реквізитів акта перевірки.

Водночас показник реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ, сформований на дату державної реєстрації припинення ТОВ1, переходить до ТОВ2 відповідно до ст. 200¹ Податкового кодексу України без необхідності очікування результатів документальної перевірки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!