Перевірка приєднання ТОВ: обов'язковість та строки відповідно до ПКУ

Документальна позапланова перевірка ТОВ1 у разі приєднання є правом ДПС, а не обов’язковим етапом у кожному випадку. ПКУ не встановлює конкретного строку, протягом якого ДПС повинна розпочати таку перевірку після внесення до ЄДР запису про рішення щодо припинення. Перевірка може охоплювати періоди, за якими не спливли строки давності, з урахуванням особливостей їх перебігу.

Відповідно до пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text документальна позапланова перевірка може проводитися, зокрема, у разі розпочатої процедури реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або припинення підприємницької діяльності фізичної особи — підприємця. Тобто сама реорганізація шляхом приєднання є підставою для проведення перевірки, однак ПКУ не встановлює обов’язку контролюючого органу проводити таку перевірку у кожному випадку.

Згідно з п. 11.6 розд. ХІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну № 1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11, контролюючий орган організовує та планує заходи податкового контролю таким чином, щоб вимоги щодо сплати податків, зборів та інших платежів були сформовані та отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов’язань, не пізніше строку, встановленого для заявлення кредиторами своїх вимог.

Податковий кодекс України не містить окремого строку, протягом якого після внесення до ЄДР запису про рішення щодо припинення ДПС повинна видати наказ про проведення документальної позапланової перевірки або розпочати її.

Тривалість документальної позапланової перевірки визначена п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України:

для великих платників податків — не більше 15 робочих днів з можливістю продовження не більш як на 10 робочих днів;
для суб’єктів малого підприємництва — не більше 5 робочих днів з можливістю продовження не більш як на 2 робочі дні;
для інших платників податків — не більше 10 робочих днів з можливістю продовження не більш як на 5 робочих днів.
Щодо періоду, який може охоплювати перевірка, п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України встановлює загальний строк давності 1095 днів для визначення контролюючим органом суми грошових зобов’язань платника податків. Водночас перебіг строків давності у певні періоди зупинявся відповідно до перехідних положень Податкового кодексу України, тому фактично перевірка може охоплювати більш ранні періоди діяльності ТОВ1, якщо такі строки давності не спливли.

Отже, при приєднанні ТОВ1 до ТОВ2 потрібно враховувати, що ДПС має право призначити документальну позапланову перевірку, але її проведення не є автоматично обов’язковим. Якщо така перевірка буде призначена, вона може охопити всі податкові періоди, за якими на дату перевірки не закінчилися строки давності, включаючи періоди, продовжені через законодавче зупинення перебігу цих строків.

Раді допомогти, звертайтесь ще!