Зменшення статутного капіталу: податкові наслідки та обов'язки ТОВ

ТОВ не повинно утримувати ПДФО та військовий збір при виплаті 600 000 грн засновнику, оскільки повернення коштів у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу прирівнюється до операції з продажу інвестиційного активу, а визначення та сплата податку здійснюється фізичною особою самостійно. У додатку 4ДФ така виплата відображається з ознакою доходу «112».

Відповідно до пп. 170.2.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text повернення платнику податку коштів або майна, попередньо внесених ним до статутного капіталу юридичної особи — емітента корпоративних прав, у разі зменшення статутного капіталу прирівнюється до продажу інвестиційного активу.

Згідно з пп. 170.2.1 Податкового кодексу України облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно окремо від інших доходів і витрат. Тому ТОВ при виплаті коштів учаснику не виконує функції податкового агента щодо утримання ПДФО та військового збору. Обов’язок визначити інвестиційний прибуток, задекларувати його та за наявності об’єкта оподаткування сплатити податки покладається на фізичну особу — учасника товариства.

У наведеній ситуації сума отриманих коштів при зменшенні статутного капіталу становить 600 000 грн. Витрати фізичної особи на придбання відповідної частини корпоративних прав, підтверджені внесенням грошових коштів до статутного капіталу, також становлять 600 000 грн.

Розрахунок інвестиційного результату:

Дохід від операції — 600 000 грн
Витрати на придбання інвестиційного активу — 600 000 грн
Інвестиційний прибуток — 0 грн

Оскільки інвестиційний прибуток відсутній, об’єкт оподаткування ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5% у фізичної особи не виникає. Водночас фізична особа повинна відобразити таку операцію у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за відповідний звітний рік.

У додатку 4ДФ до Податкового розрахунку ТОВ відображає факт виплати доходу із застосуванням ознаки доходу «112».

У графі 3а зазначається сума нарахованого доходу — 600 000 грн.
У графі 3 зазначається сума виплаченого доходу — 600 000 грн.
У графах 4а та 4 щодо ПДФО, а також у графах 5а та 5 щодо військового збору зазначаються нулі або не заповнюються відповідно до правил заповнення форми, оскільки утримання таких податків ТОВ не здійснює.

Раді допомогти, звертайтесь ще!