ПДВ при реалізації товару на передоплату: бухгалтерські нюанси

Ні, виписувати податкову накладну (ПН) покупцю на суму червневого відвантаження не потрібно.

Згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 податкові зобов'язання з ПДВ виникають за датою «першої події» (отримання передоплати або відвантаження товару). Оскільки перша подія (отримання авансу) відбулася в травні, коли підприємство ще не було платником ПДВ, обов'язку нараховувати ПДВ на цю операцію не виникло.

Відповідно до п. 201.8 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники ПДВ. Оскільки на момент першої події статус платника був відсутній, ПН покупцю не виписується. Друга подія (відвантаження товару в червні) не призводить до виникнення податкових зобов'язань.

Оскільки імпортний товар ввозиться та розмитнюється у червні (коли підприємство вже є платником ПДВ), ви сплачуєте «імпортний» ПДВ на митниці та отримуєте право на податковий кредит на підставі митної декларації. Проте, оскільки цей товар фактично реалізується в межах операції, яка не оподатковувалася ПДВ (бо аванс отримано до реєстрації), вам необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931. Для цього не пізніше останнього дня червня слід скласти і зареєструвати зведену податкову накладну «на себе» (тип причини 13).

У бухгалтерському обліку реалізація відображається без нарахування ПДВ на адресу покупця, а ПДВ при імпорті спочатку відноситься до податкового кредиту, після чого компенсується через витрати.

Проводки в обліку підприємства:

Травень (отримання передоплати без ПДВ):

Дт 311 — Кт 681 — отримано аванс від покупця.
Червень (імпорт та розмитнення товару):

Дт 281 — Кт 632 — оприбутковано імпортований товар (за курсом НБУ на дату митного оформлення).
Дт 377 — Кт 311 — сплачено кошти на митницю (ввізне мито, ПДВ).
Дт 281 — Кт 377 — включено ввізне мито до первісної вартості товару (за наявності).
Дт 641/ПДВ — Кт 377 — відображено податковий кредит з ПДВ на підставі імпортної митної декларації.

Червень (реалізація товару покупцю):

Дт 361 — Кт 702 — визнано дохід від реалізації товару (у повній сумі договору, без виділення ПДВ).
Дт 681 — Кт 361 — проведено залік заборгованостей (закриття авансу).
Дт 902 — Кт 281 — списано собівартість реалізованого товару.
Червень (нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ):

Дт 949 — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ на суму раніше визнаного «імпортного» податкового кредиту (шляхом реєстрації зведеної ПН «на себе»).

Раді допомогти, звертайтесь ще!