Продаж алкоголю за подарунковими сертифікатами: правові нюанси

Так, юридична особа на загальній системі оподаткування, платник ПДВ, за наявності ліцензії на роздрібну торгівлю алкоголем може продавати алкогольні напої з оплатою подарунковим сертифікатом, але це не стосується інтернет-торгівлі.

Подарунковий сертифікат підтверджує попереднє внесення авансової оплати у грошовій формі. Тому передача алкогольних напоїв в обмін на такий сертифікат не є бартером або іншим негрошовим розрахунком. Такий підхід наведено, зокрема, в ІПК ДПСУ від 15.01.2024 №226/ІПК/99-00-21-03-03. Відповідно, це не порушує вимоги щодо розрахунків за підакцизні товари, передбачені Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту...» від 19.12.1995 №481/95-ВР, ст. 15.

Операцію потрібно оформити через РРО/ПРРО. Під час продажу сертифіката за кошти формується фіскальний чек із номенклатурою «Подарунковий сертифікат» та зазначенням його номінальної вартості. Під час отоварювання сертифіката через РРО/ПРРО проводиться продаж алкогольного напою згідно із Законом України «Про застосування РРО...» https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80, п. 11 ст. 3.

У чеку на відпуск алкоголю зазначаються конкретна номенклатура алкогольного напою, код УКТ ЗЕД, ціна та кількість, а також цифрове значення штрих-коду марки акцизного податку — серія та номер — для кожної пляшки, як передбачено Положенням про форму та зміст розрахункових документів, затвердженим наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13. Форму оплати можна зазначити як «БЕЗГОТІВКОВА» із засобом оплати «Подарунковий сертифікат». Якщо вартість алкоголю перевищує номінал сертифіката, різниця проводиться окремим рядком як «ГОТІВКА» або «КАРТКА».

Для платника ПДВ така операція відображається за правилом першої події відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 187.1. На дату продажу сертифіката виникає податкове зобов’язання з ПДВ, оскільки отримано кошти. На цю дату складається податкова накладна з номенклатурою «Подарунковий сертифікат» із застосуванням умовного коду послуги «00120» або узагальненого коду групи товарів.

На дату передачі алкогольного напою відбувається зміна номенклатури, тому підприємство складає розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної з типом причини «104» — зміна номенклатури. Рядок із сертифікатом сторнується зі знаком «-», а рядки з фактично проданим алкоголем та його кодами УКТ ЗЕД додаються зі знаком «+». Якщо вартість обраного алкоголю перевищує номінал сертифіката, на суму доплати складається окрема податкова накладна на дату передачі товару.

Якщо продаж здійснюється через інтернет, діють інші правила. У ст. 71 Закону № 3817 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text встановлено обмеження щодо електронної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, електронними сигаретами, заправними контейнерами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пристроями для споживання тютюнових виробів без їх згоряння.

Частина 10 ст. 71 Закону № 3817, яка діє з 27.07.2024, передбачає, що особи, які продають алкогольні напої, тютюнові вироби, електронні сигарети, заправні контейнери, РЕС, пристрої для споживання тютюнових виробів без їх згоряння шляхом електронної торгівлі, зобов’язані забезпечити розрахунки за такими операціями виключно через рахунки, відкриті у надавачів платіжних послуг в Україні.

Отже, при інтернет-торгівлі такими товарами розрахунки фактично обмежені оплатою через рахунки, відкриті у надавачів платіжних послуг, тобто банків та небанківських фінансових установ, які мають ліцензії НБУ. Винятків із цього правила не передбачено, а розрахунок подарунковою карткою чи сертифікатом через рахунок у фінустанові здійснити неможливо.

Тому розрахунки подарунковими сертифікатами або картками під час продажу кінцевим споживачам шляхом електронної торгівлі зазначених товарів є прямим порушенням ч. 10 ст. 71 Закону № 3817. На це також звертає увагу ДПСУ в листі від 05.11.2024 №5136/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК щодо дистанційного продажу алкогольних напоїв з оплатою подарунковими сертифікатами. У листі ДПСУ від 23.09.2024 №4560/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК також зазначено про неможливість у таких випадках розрахунків готівкою.

Інтернет-магазини, які використовують подарункові сертифікати або картки та продають такі товари, зазвичай оформлюють замовлення на сайті або інтернет-платформі, а отримання товару здійснюється безпосередньо в «місці роздрібної торгівлі» продавця — магазині, пункті видачі товарів, складі тощо. За цим місцем проводиться і розрахунок із використанням подарункових сертифікатів або карток, і видається покупцю відповідний розрахунковий документ.

За порушення форми розрахунків при інтернет-торгівлі Закон № 3817 окремого штрафу не встановлює, однак податківці можуть застосувати загальний штраф за порушення ст. 71 цього Закону. Такий штраф передбачено п. 24 ч. 2 ст. 73 Закону № 3817 і він становить 3 розміри МЗП, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. У 2025 році сума такого штрафу становить 24 тис. грн.

Порушення норм ст. 71 Закону № 3817, зокрема форми розрахунків при інтернет-торгівлі, не є підставою для припинення дії роздрібної ліцензії продавця. Водночас за порушення безготівкової форми розрахунків при оптовій торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновою сировиною, тютюновими виробами, РЕС, пальним дія ліцензії може бути припинена на підставі п. 34 ч. 2 ст. 46 Закону № 3817.

Раді допомогти, звертайтесь ще!