Питання обліку туристичної діяльності та агенційних договорів

Так, туроператор може укладати агентські договори як із перевізниками, так і з готелями. Порядок формування собівартості залежить від того, чи продається єдиний туристичний продукт, чи підприємство виступає лише посередником. Вартість послуг перевізників і готелів не відображається через дебет субрахунку 704.

Згідно зі ст. 5 Закону України «Про туризм» туроператор має право не лише формувати та реалізовувати туристичний продукт, а й здійснювати посередницьку діяльність щодо надання характерних і супутніх туристичних послуг. Тому укладення агентських договорів із перевізниками та готелями є допустимим. Посередницькі правовідносини регулюються Цивільним кодексом України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Якщо підприємство формує єдиний туристичний продукт, до складу якого входять послуги проживання та перевезення, такі витрати включаються до собівартості турпродукту. Для цілей оподаткування туристичний продукт розглядається як єдина послуга відповідно до п. 207.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

У такому випадку витрати на придбання послуг готелю та перевізника накопичуються на рахунку 23 «Виробництво» та після реалізації списуються на субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг». Дохід від реалізації туристичного продукту відображається за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Проведення:

Отримано послуги готелю та перевізника для формування турпродукту — Дт 23 – Кт 631

Списано собівартість реалізованого турпродукту — Дт 903 – Кт 23

Визнано дохід від реалізації турпродукту — Дт 361 – Кт 703

Для туроператора базою оподаткування ПДВ є винагорода (маржа), що визначається як різниця між вартістю реалізації турпродукту та витратами на його створення відповідно до пп. 207.2–207.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо ж підприємство діє виключно як агент перевізника або готелю та продає окремо квитки чи послуги проживання за агентським договором без формування туристичного продукту, то вартість таких послуг є транзитними коштами. Вона не визнається ні доходом, ні витратами агента та не формує собівартість. У доходах відображається лише сума агентської винагороди. Такий підхід відповідає п. 207.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Проведення:

Отримано кошти від туриста за послуги принципала — Дт 311 – Кт 685

Перераховано кошти принципалу — Дт 685 – Кт 311

Відображено агентську винагороду — Дт 361 (або 685) – Кт 703

Субрахунок 704 «Вирахування з доходу» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 використовується для відображення повернень, післяпродажних знижок та інших вирахувань із доходу. Витрати на придбання послуг готелів і перевізників не належать до таких операцій. Тому ні при формуванні турпродукту, ні при агентській схемі роботи підстав для відображення цих сум через субрахунок 704 немає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!