Обов'язкова звітність з трансферного ціноутворення: питання дівідендів та ПН

Маємо нагадати, що починаючи з 01.01.2025 КНР та його території відсутні в:

- Переліку № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%BA%D0%B8%D1%82#Text)

- Переліку № 1045 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%BA%D0%B8%D1%82#Text).

Якщо у Вас відсутні інші причини визнання операцій контрольованими за правилами ст. 39 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031), то Ви не маєте складати Звіт про контрольовані операції та проводити коригування фінрезультату на збільшення за правилами п. 140.5.1 та 140.5.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713). Відповідно, не буде і обов`язку подання додатку ПН на "конструктивні" дивіденди по цьому контрагенту.

Якщо ж Ви дійсно мали подати Звіт про КО і визначили відхилення по контрольованим операціям для коригування фінрезультату на збільшення, які відобразиди в додатку ТЦ та додатку РІ до декларації за 2025 рік, то такі коригування за правилами п. 14.1.49 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256) прирівнюються до дивідендів ("конструктивні дивіденди") і мають оподатковуватись податком на репатріацію 15 % за правилами п. 141.4.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752). І тоді треба подавати додаток ПН по цьому нерезиденту.

За визначенням ст. 10 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/156_675#o100) Угоди між Урядом України і Урядом Китайської Народної Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно:

" Стаття 10 Дивіденди

1. Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом
Договірної Держави, резиденту другої Договірної Держави, можуть
оподатковуватись у цій другій Державі.
2. Однак такі дивіденди можуть також оподатковуватись у
Договірній Державі, резидентом якої є компанія, що сплачує
дивіденди, і відповідно до законодавства цієї Договірної Держави,
але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, податок, що
стягується, не повинен перевищувати:
а) 5 процентів загальної суми дивідендів, якщо право на
дивіденди фактично має компанія (на відміну від товариства) і ця
компанія є власником принаймні 25 процентів капіталу компанії, яка
сплачує дивіденди;
b) 10 процентів загальної суми дивідендів в усіх інших
випадках.
Положення цього пункту не впливають на оподаткування компанії
стосовно прибутку, з якого сплачуються дивіденди.
3. Термін "дивіденди" при використанні в цій статті означає
доход від акцій чи інших прав, які не є борговими зобов'язаннями,
що дають право на участь у прибутку, також як доход від інших
корпоративних прав, який підлягає такому ж оподаткуванню,як доходи
від акцій відповідно до законодавства Держави, резидентом якої є
компанія, що розподіляє прибуток..."

Отже, оскільки термін "дивіденди" в Угоді визначений тільки щодо доходів від володіння корпоративними правами, і за відсутності у Вас з резидентом КНР відносин прямого володіння (нерезидент не є Вашим засновником), то з урахуванням роз`яснень МФУ в УПК № 480 від 20.08.2021 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0480201-21#Text) Ви не маєте оподатковувати "конструктивні дивіденди" податком на репатріацію за правилами п. 141.4.2 ПКУ.

Відповідно, для заповнення додатку ПН по "конструктивним дивідендам" в цій ситуації немає підстав.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!