Податкові наслідки договору позички між ФОПами: важливі нюанси

Так, договір позички між двома ФОПами на 2 групі єдиного податку може укладатися, однак у разі спільного використання приміщення існують ризики, що контролюючі органи розцінять таку діяльність як дроблення бізнесу, а також можуть виникати питання щодо оподаткування безоплатного користування майном.

Відповідно до ст. 827 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за договором позички одна сторона передає другій річ у безоплатне користування на визначений строк.

Для ФОП, який передає частину приміщення у позичку, підприємницький дохід не виникає, оскільки плата за користування майном не надходить (ст. 292 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Водночас для передачі нерухомості в користування доцільно, щоб серед зареєстрованих видів діяльності був КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна». Якщо підприємець є власником земельної ділянки під магазином, передача частини приміщення у позичку може впливати на застосування пільги зі сплати земельного податку щодо відповідної площі.

Для ФОП, який отримує приміщення у користування, відповідно до чинної позиції ДПС, викладеної в ЗІР, дохід не виникає, оскільки право власності на майно не переходить, а тому відсутній дохід у розумінні п. 292.1 Податкового кодексу України. Разом із тим раніше податкові органи висловлювали позицію про необхідність включення вартості безоплатно отриманих послуг до складу доходу за звичайними цінами. Тому ризик зміни підходу або іншого трактування під час перевірок повністю виключати не можна.

Найбільший ризик пов'язаний із можливим визнанням діяльності дробленням бізнесу. Особливу увагу податкові органи та суб'єкти фінансового моніторингу звертають на випадки, коли декілька ФОПів працюють в одному приміщенні, особливо якщо вони є пов'язаними особами або членами однієї сім'ї.

До ознак, які можуть свідчити про дроблення бізнесу, належать використання одного торговельного залу, спільного складу, обладнання чи працівників, ведення діяльності з одного центру управління, використання однакових телефонних номерів, спільної бухгалтерії або подання звітності з однієї IP-адреси. Додатковими факторами ризику є використання спільного сайту, торговельної марки, рекламних кампаній, одного платіжного термінала для приймання оплат, а також реалізація однакових чи взаємопов’язаних товарів, що створює враження діяльності одного магазину.

Якщо контролюючий орган доведе, що декілька ФОПів фактично здійснюють єдину господарську діяльність лише з метою застосування спрощеної системи оподаткування або уникнення встановлених обмежень, можливе анулювання статусу платника єдиного податку та донарахування податкових зобов'язань за загальною системою оподаткування, зокрема ПДФО 18%, військового збору 5% та ПДВ.

Для зменшення ризиків кожен ФОП повинен подати повідомлення за формою №20-ОПП відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів №1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11. ФОП, який користується приміщенням, відображає право користування із зазначенням коду ознаки права «8» — орендується/користується.

Бажано документально визначити площу, яка передається у користування, із зазначенням конкретних квадратних метрів та відображенням такого розподілу на плані приміщення. Також кожен підприємець повинен використовувати власний РРО або ПРРО, окремий банківський рахунок, мати власні договори з постачальниками та окремих працівників.

Податкові органи зазвичай більш спокійно ставляться до договорів оренди з реальною оплатою, ніж до договорів безоплатного користування. Тому з точки зору податкових ризиків договір оренди з невеликою платою часто викликає менше запитань, ніж договір позички.

Для отримання індивідуального захисту від податкових ризиків ФОП-користувач може звернутися за індивідуальною податковою консультацією щодо порядку оподаткування безоплатного користування приміщенням.

Окремо слід враховувати, що ФОПи 2 групи єдиного податку сплачують військовий збір у встановленому законодавством розмірі та єдиний податок незалежно від укладення договору позички.

Раді допомогти, звертайтесь ще!