Розподіл податкового кредиту при операціях міжнародної техдопомоги ПДВ

Так, Ви все правильно розумієте.

Обсяги постачання в межах міжнародної технічної допомоги (МТД) включаються до графи 4 (загальний обсяг), але не включаються до графи 5 (оподатковувані операції) таблиці 1 додатка Д5. Це дійсно призводить до штучного збільшення частки неоподатковуваних операцій та, як наслідок, до збільшення суми податкових зобов'язань, які ви нараховуєте за іншими операціями подвійного призначення.

Відповідно до правил заповнення, встановленими Порядком заповнення і подання податкової звітності з ПДВ № 21 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16#Text):

• У графі 4 відображається загальний обсяг постачання, який є сумою значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації. Оскільки операції МТД згідно з п. 197.11 ПКУ відображаються у рядку 5 декларації, вони потрапляють до графи 4 додатка Д5.


• У графі 5 відображаються лише оподатковувані операції (ставки 20%, 14%, 7% та 0%). Операції МТД є звільненими від оподаткування, тому до цієї графи вони не включаються.

Відповідно до п. 199.6 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4967) правила пропорційного нарахування податкових зобов'язань не застосовуються до операцій, передбачених пунктом 197.11 ПКУ (МТД). Це означає, що якщо товар чи послуга придбані виключно для використання в операціях МТД, нараховувати «компенсуючі» ПЗ за ст. 199 ПКУ не потрібно. Ви зберігаєте повне право на податковий кредит за такими придбаннями.

Однак податківці наполягають на тому, що ПКУ не містить винятків щодо виключення операцій МТД із загальної формули розрахунку частки (коефіцієнта ЧВ) (див. роз'яснення ЗІР кат 101.24 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44079).

Тому, оскільки обсяг МТД збільшує знаменник (графа 4) і не збільшує чисельник (графа 5), підсумковий відсоток оподатковуваних операцій (ЧВ) зменшується, відповідно, частка неоподатковуваних операцій (анти-ЧВ) зростає.

Це призводить до того, що за витратами подвійного призначення, які використовуються одночасно для оподатковуваної діяльності та для ваших інших неоподатковуваних операцій, вам доведеться нараховувати більшу суму податкових зобов'язань за п. 199.1 ПКУ.

При цьому, якщо у платника є лише пільгові операції за п. 197.11 ПКУ (МТД) і немає інших неоподатковуваних операцій, він має право взагалі не подавати додаток Д5 і не визначати частку. Проте у вашому випадку, через наявність інших неоподатковуваних операцій, розрахунок є обов'язковим, і операції МТД у ньому братимуть участь за правилами, описаними вище.

Раді допомогти, звертайтесь ще!