Ризики втрати неприбутковості при сплаті медичного страхування працівникам

З 30.12.2024 ПКУ доповнений такою нормою для неприбуткових організацій в ст. 133 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=4101#n10610):

"133.4.4-1. Виплата компенсацій та інших виплат (у тому числі тих, що є додатковим благом) на користь працівників благодійної організації не є підставою для виключення такої благодійної організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій, за умови що такі компенсації та інші виплати пов’язані з реалізацією цілей і завдань такої благодійної організації і передбачені її установчими документами та/або організаційно-розпорядчими документами та не суперечать Закону України "Про благодійну діяльність та благодійні організації". Розмір таких компенсацій та інших виплат у податковому (звітному) році не повинен перевищувати 25 відсотків суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік."

Отже, якщо Ви є благодійною організацією і Вашими статутними цілями є охорона здодв`я, то Ви можете скористатися цією нормою і якщо дотримаєтесь вказаних в п. 133.4.4-1 ПКУ граничних сум, то не втратите статус неприбуткової організації.

Якщо ж Ви "не втримаєтесь" у встановлених межах, або Ви не є благодійною організацією із статутною ціллю - охорона здоров`я, то маєте ризик втрати статусу неприбуткової організації.

Позиція ДПСУ наступна:

ІПК від 12.09.2025 р. N 4938/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК
"...у зверненні Благодійного фонду викладено такі запитання для надання індивідуальної податкової консультації:
1. Чи не призведе укладення таких договорів страхування на користь працівників Благодійного фонду до втрати такою організацією статусу неприбутковості з урахуванням пп. 133.4.2, пп. 133.4.41 п. 133.4 ст. 133 Кодексу та ст. 16 Закону України від 05 липня 2012 року N 5073-VI "Про благодійну діяльність та благодійні організації" зі змінами (далі - Закон N 5073)?
2. Чи вважатимуться витрати на страхування працівників, що здійснюються в межах реалізації статутної сфери благодійної діяльності (охорона здоров'я), такими, що відповідають вимогам пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу?
3. Чи є ризик втрати статусу неприбуткової організації у разі здійснення таких витрат?
4. Яким є порядок застосування пп. 133.4.4-1 та пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу?
5. Чи включається до оподатковуваного доходу платника податку та підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб і військовим збором та єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) вартість страхування життя або здоров'я працівників за рахунок Благодійного фонду?
6. Чи можливо класифікувати зазначені страхові витрати як неадміністративні, а як витрати на реалізацію благодійного проєкту в межах основної діяльності Благодійного фонду, враховуючи їх цільовий характер? Чи можливо не включати ці витрати до складу адміністративних витрат відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318 (зі змінами), та на які не діють обмеження у розмірі 20 відсотків згідно зі ст. 16 Закону N 5073 та 25 відсотків згідно з пп. 133.4.41 п. 133.4 ст. 133 Кодексу?
7. Чи не буде вважатися порушенням вимог пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу у разі звільнення працівника до закінчення дії договору страхування, страхові внески по якому сплачені, якщо таку умову передбачити проєктом та іншими організаційно-розпорядчими документами?
...Щодо запитань 1 - 4
...здійснення благодійною організацією у статусі неприбуткової організації витрат на страхування працівників такої організації за договорами добровільного медичного страхування та страхування життя працівників, що здійснюються в межах реалізації сфери благодійної діяльності з охорони здоров'я, не є підставою для виключення такої благодійної організації з Реєстру за умови що такі виплати пов'язані з реалізацією цілей і завдань такої благодійної організації і передбачені її установчими документами та/або організаційно-розпорядчими документами та не суперечать Закону N 5073. При цьому загальний розмір таких виплат та інших компенсацій у податковому (звітному) році не повинен перевищувати 25 відсотків суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік...
Щодо запитання 5

...дохід у вигляді суми страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування та страхування життя працівників, що сплачується юридичною особою страховику згідно з договором страхування, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовий збір з урахуванням положень пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
...у разі якщо договір добровільного медичного страхування та страхування життя працівників належить до особистого страхування, то сума страхових внесків, які сплачуються юридичною особою (роботодавцем) за вказаним договором, включаються до складу заробітної плати таких працівників та є базою нарахування єдиного внеску.
Разом з цим наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжуються.
Щодо запитання 6
...На підставі викладеного вище питання порядку формування у бухгалтерському обліку юридичної особи адміністративних витрат, витрат на страхування та віднесення їх до складу адміністративних витрат належать до компетенції Міністерства фінансів України.
При цьому для благодійної організації, що здійснює витрати на страхування працівників такої організації за договорами добровільного медичного страхування та страхування життя працівників, застосовуються також обмеження у розмірі 25 відсотків суми понесених адміністративних витрат такої благодійної організації за податковий (звітний) рік у порядку, визначеному пп. 133.4.4-1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу..."

Щодо оподаткування медстрахування ПДФО та ВЗ

Ст. 164 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%BA%D0%BE%D0%BE%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2#n3627) вказує, що до оподаткованого доходу фізоосби включають такі доходи, зокрема6

"164.2.16. сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у тому числі, за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:

...в) роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику;"

ЗІР (103.25, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42159):

"Як оподатковуються податком та за якою ознакою доходу відображаються у додатку 4ДФ до Розрахунку сума страхових внесків за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати працівнику та сума перевищення встановленого граничного розміру, сплачена роботодавцем – резидентом за свій рахунок?
Відповідь:
Сума страхових внесків, сплачена роботодавцем – резидентом за свій рахунок на користь працівника за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати такого працівника, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб, а у разі перевищення вказаного розміру, сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс., військовим збором за ставкою 5 відсотків. При цьому у додатку 4ДФ до Розрахунку під ознакою доходів «125» відображається уся сума страхового внеску."

На думку ДПСУ, до оподаткованої частини страхових платежів (премій) "натуральний коефіцієнт" не застосовується (ІПК від 23.12.2024 р. N 5797/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!