Облік позики та податкові нюанси фермерського господарства у 2024 році

Тут ми маємо справу з декількома гострими юридичними та податковими нюансами. Оскільки повертається товар іншого найменування (навіть якщо обсяг у тоннах однаковий), з погляду цивільного та податкового законодавства це вже не є поверненням позики в натурі.

Юридичний казус: Чому це не повернення позики?
Згідно зі ст. 1046 ЦКУ, за договором позики позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві таку ж кількість речей того ж роду і такої ж якості.

Моноамоній фосфат та Добриво азотно-фосфорне NP 5:30 — це різні товари (різні хімічні формули, вміст діючих речовин та коди УКТ ЗЕД)

Наслідок: Якщо ви передасте голові інше добриво, податківці при перевірці трактуватимуть це як звичайний продаж (бартерний обмін): господарство продало голові добриво NP 5:30 в рахунок погашення грошового боргу, що виник внаслідок неможливості повернути оригінальний предмет позики.

Згідно зі ст. 1046 ЦКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4903

Як врегулювати це юридично?
Вам потрібно підписати Додаткову угоду про заміну зобов'язання (новацію) або Угоду про припинення зобов'язання зарахуванням зустрічних вимог.

Оскільки повернути Моноамоній фосфат неможливо, ви фіксуєте грошову вартість боргу перед головою (787 600 грн без ПДВ, оскільки позика від фізособи).

ФГ купує нове добриво NP 5:30 (на суму 641 300,09 грн з ПДВ).

ФГ передає це нове добриво голові (продає/відчужує).
Проводиться взаємозалік: вартість переданого добрива NP 5:30 зараховується в рахунок часткового погашення грошового боргу за позикою. Оскільки суми різні (787600 та 641300.0), у ФГ ще залишиться залишок грошового боргу перед головою в розмірі 146299.91 грн

2. Що з ПДВ та «компенсуючою» накладною?
У вашому питанні звучить «компенсуюча податкова накладна». Проте в даній схемі норми ст. 198.5 ПКУ (компенсуюче ПДВ за некомерційне використання) не застосовуються, тому що ФГ купує добриво NP 5:30 і використовує його в оподатковуваній операції — передачі (продажу) іншій особі (голові).

Тут виникає інше ПДВ-зобов'язання — звичайне, на загальних підставах (наказний продаж):

При придбанні добрива NP 5:30 ФГ отримує податковий кредит: 106 883,35 грн (ставка 20%).

При передачі цього добрива голові ФГ зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та виписати ПДВ на неплатника (оскільки голова — фізична особа).

База оподаткування: Згідно зі ст. 188.1 ПКУ, база оподаткування не може бути нижчою за ціну придбання. Тобто ви нараховуєте ПДВ точно на ту ж суму, за яку купили: 534416.74 грн база+ 106883.35 грн ПДВ= 641300.09 грн

Резюме по ПДВ: Грошових втрат по ПДВ «в мінус» немає, адже податковий кредит від купівлі перекриває податкове зобов'язання від передачі голові. Але виникає обов'язок зареєструвати ПН на суму 106 883,35 грн, що потребує ліміту в системі СЕА ПДВ.

Згідно зі ст. 188.1 ПКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551

Як відобразити в обліку

ЕТАП 1: Операції 2024 року (Отримання добрива за позикою)
Оскільки добриво отримується від фізичної особи (голови), операція не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому прибуткується вся сума без виділення податку.

Дебет рахунку 208 «Будівельні матеріали» (або 201 «Сировина й матеріали», залежно від вашої облікової політики для добрив)
Кредит рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (субрахунок «Позика від Голови ФГ»)
Сума: 787 600,00 грн.
Текст опису операції: Оприбутковано мінеральне добриво (Моноамоній фосфат, 22 т), отримане від голови ФГ згідно з договором позики в натурі.

ЕТАП 2: Поточні операції (Закупівля нового добрива у постачальника)
Тут ви купуєте інше добриво для господарства, платите за нього та відображаєте звичайний податковий кредит.

1. Оприбуткування добрива від постачальника (на суму без ПДВ):

Дебет рахунку 208 (або 201) «Добриво азотно-фосфорне NP 5:30»
Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Сума: 534 416,74 грн.
2. Відображення податкового кредиту з ПДВ:

Дебет рахунку 641/ПДВ «Розрахунки за податками/ПДВ»
Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Сума: 106 883,35 грн.
3. Оплата постачальнику з банківського рахунку:

Дебет рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кредит рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
Сума: 641 300,09 грн.

ЕТАП 3: Передача закупленого добрива голові в рахунок боргу
Оскільки це інший товар, операція проводиться як звичайна реалізація (відчуження) активу фізособі, на яку нараховується ПДВ (виписується податкова накладна на некомерційне постачання / неплатника).

1. Відображення доходу від реалізації добрива голові:

Дебет рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (відкрито на Голову як на фізособу)
Кредит рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
Сума: 641 300,09 грн (сума з ПДВ).
2. Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (за ставкою 20%):

Дебет рахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
Кредит рахунку 641/ПДВ «Розрахунки за податками/ПДВ»
Сума: 106 883,35 грн.
3. Списання собівартості переданого добрива:

Дебет рахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»
Кредит рахунку 208 (або 201) «Добриво азотно-фосфорне NP 5:30»
Сума: 534 416,74 грн (чиста вартість без ПДВ).

ЕТАП 4: Взаємозалік (Закриття частини боргу за позикою)
Ця проводка робиться на підставі підписаної сторонами Угоди про зарахування зустрічних вимог (або Додаткової угоди про новацію). Вона «схлопує» ваш борг перед головою та його борг перед вами за закуплене добриво.

Дебет рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (субрахунок «Позика від Голови ФГ»)
Кредит рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» (Голова як фізособа)
Сума: 641 300,09 грн.
Текст опису операції: Проведено взаємозалік зустрічних вимог згідно з Додатковою угодою. Частково погашено заборгованість за договором позики в натурі шляхом передачі добрива NP 5:30.

Чи можна додатковою угодою продовжити термін дії договору?
Так, абсолютно.

Цивільний кодекс (ст. 625, ст. 1051) не обмежує сторони у зміні строків виконання зобов'язань за згодою сторін. Оскільки договір укладено між ФГ та його засновником/головою, підписати таку додаткову угоду пролонгації не складе труднощів.

Згідно зі ст 625 ЦКУ

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3107

Як це допоможе з ПДВ?
Поки діє договір позики і ви не передаєте нове добриво голові, у вас не виникає об'єкта оподаткування ПДВ (немає операції з постачання). Добриво NP 5:30 може просто числитися у вас на балансі (на рахунку 208) як запаси під майбутні потреби. Податковий кредит ви вже отримали при його купівлі.

Тому алгоритм дій для відтермінування ПДВ-навантаження такий:

Ви підписуєте Додаткову угоду №1 про продовження строку дії договору позики (наприклад, ще на 1–2 роки).
Придбане добриво NP 5:30 залишається лежати на складі ФГ в обліку. Нараховувати ПДВ на нього зараз не потрібно.
Коли з'являться кошти на реєстрацію податкової накладної (ліміт в СЕА), ви оформлюєте передачу добрива голові, підписуєте Угоду про взаємозалік і реєструєте податкову накладну.

Раді допомогти, звертайтесь ще!