Проводки з добровільного медичного страхування та утримання податків

Бухгалтерський облік добровільного медичного страхування працівників

Витрати на добровільне страхування працівників у бухгалтерському обліку відображаються відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

Для роботодавця витрати на добровільне медичне страхування не є витратами на оплату праці (пп. 2.3.4 та п. 3.5 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5, далі – Інструкція №5). Вони відображаються у складі інших операційних витрат на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» (лист Мінфіну від 22.03.2010 №31-34000-20-10/6144).

Облік розрахунків зі страховими організаціями у разі добровільного страхування працівників ведеться на субрахунку 654 «За індивідуальним страхуванням». Оскільки у разі добровільного медичного страхування працівників за рахунок коштів роботодавця може виникати об’єкт для оподаткування ПДФО та ВЗ, сума страхових платежів також має бути відображена за субрахунком 663 «Розрахунки за іншими виплатами».

Якщо страховий платіж сплачується одноразово за весь термін дії договору (півроку, рік тощо), то витрати на оплату страхового поліса, керуючись Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291, потрібно відображати за рахунком 39 «Витрати майбутніх періодів», за дебетом якого вказується накопичення витрат майбутніх періодів, за кредитом – їх списання та включення до складу витрат звітного періоду. Тобто вся сума страхового платежу буде щомісячно розподілятися рівними частинами до витрат протягом дії договору страхування.

Якщо сплата страхових платежів здійснюється не одноразово, а періодично протягом терміну дії договору (щомісячно, щоквартально), то застосовувати рахунок 39 не потрібно.

Добровільне медичне страхування працівників: ПДФО та військовий збір

Роботодавець, виступаючи податковим агентом, повинен нарахувати дохід працівнику, на якого оформлено договір добровільного медичного страхування, оскільки до оподатковуваного доходу фізичної особи включаються страхові платежі за такими договорами як додаткове благо (пп. 164.2.16 ПКУ).

Однак відповідно до пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ до додаткового блага включається, зокрема, сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та / або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику.

Тож з метою застосування пільги і зменшення бази нарахування ПДФО та ВЗ, враховується 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівнику за місяць.

Якщо ж сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування перевищує 30% нарахованої заробітної плати працівника протягом звітного податкового місяця, то дохід у вигляді суми такого перевищення оподатковується на загальних підставах (ІПК ДПС 29.05.2024 №2961/ІПК/26-15-24-01-13-08).

Зверніть увагу! Вищевказана пільга з ПДФО та ВЗ застосовується виключно у разі, якщо договір добровільного медичного страхування відповідає вищевказаним вимогам відповідно до пп. 14.1.52-1 ПКУ

В інших випадках уся сума страхових внесків, яка сплачується юридичною особою (роботодавцем) на користь своїх працівників включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників та оподатковуються ПДФО (18%) і ВЗ (5%) на загальних підставах (ІПК ДПС 10.10.2024 №4776/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

З метою утримання ПДФО роботодавець включає суму платежу до доходу працівника із застосуванням коефіцієнта 1,219512 (п. 164.6 ПКУ). Військовий збір нараховується без коефіцієнта (ІПК ДПС 16.04.2024 №2094/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК).

ЄСВ із суми медстрахування працівників

Базою для нарахування єдиного внеску є суми нарахованої зарплати (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»). Втім суми внесків за договорами добровільного медичного страхування працівників не включаються до фонду оплати праці (пп. 2.3.4 та п. 3.5 Інструкції №5).

Тож суми страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування працівників не є базою нарахування ЄСВ, що підтверджено також у п. 2 р. II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабміну від 22.12.2010 №1170.

Приклад https://7eminar.ua/news/7073-dobrovilne-medicne-straxuvannya-pracivnikiv-oblik-vitrat-robotodavcya-ta-pidstavi-dlya

Раді допомогти, звертайтесь ще!