Повернення податку при завищенні вартості: можливості підприємства

Підприємство має аргументи для зменшення доходу шляхом подання уточнюючої декларації, якщо повернення коштів до бюджету фактично є поверненням частини раніше отриманої оплати за роботи, однак податкова практика щодо таких випадків є неоднозначною

Відповідно до п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038, до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми коштів, що повертаються покупцю товарів (робіт, послуг), а також кошти, які повертаються платником єдиного податку у зв’язку з поверненням товару, розірванням договору або за листом-заявою про повернення коштів.

Якщо після отримання доходу відбувається повернення коштів у наступному податковому періоді, платник єдиного податку має право уточнити показники раніше поданої декларації шляхом подання уточнюючої декларації, зменшивши суму доходу на суму фактично повернених коштів.

У наведеній ситуації підприємство отримало оплату за договором будівельного підряду, включило всю суму до доходу та сплатило з неї 5% єдиного податку. Надалі за результатами ревізії Держаудитслужби частину вартості робіт у розмірі 5% було визнано завищенням, а відповідні кошти повернуто до бюджету.

ПКУ прямо не регулює випадок повернення коштів саме до бюджету за актом перевірки ДАСУ. Водночас ключовим для застосування п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ є факт повернення частини раніше отриманих коштів та регляд ціни у сторону зменшення.

Якщо повернення коштів оформлене як коригування вартості виконаних робіт, підтверджене актом ревізії, платіжними документами та іншими первинними документами, підприємство може обґрунтовувати право на зменшення доходу шляхом подання уточнюючої декларації за той період, у якому відповідна сума була включена до доходу.

Разом із тим існує податковий ризик, оскільки контролюючий орган може зайняти позицію, що норма п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 ПКУ застосовується лише у випадку повернення коштів безпосередньо покупцю (замовнику), а не до бюджету на виконання вимог акта ДАСУ. Через це можливе виникнення спору з податковим органом.

З огляду на неоднозначність практики, доцільно додатково отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!