Податки та звітність при продажу автомобіля юридичною особою

При продажу легкового автомобіля фізичній особі підприємство сплачує ПДВ та відображає операцію у податковій і бухгалтерській звітності. Якщо ціна продажу нижча за ринкову, у фізичної особи може виникнути додаткове благо, з якого підприємство як податковий агент повинне утримати ПДФО і військовий збір. Покупець-фізособа самостійно податки з такої купівлі не сплачує.

База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості автомобіля, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється продаж (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, ст. 188.1 ПКУ). ПДВ нараховується за ставкою 20%.

Якщо автомобіль продається за залишковою вартістю і вона не нижча за залишкову вартість на початок місяця, ПДВ нараховується на суму продажу. Якщо договірна ціна буде нижчою за залишкову вартість на початок звітного періоду, необхідно скласти дві податкові накладні:
— одну на фактичну ціну продажу;
— другу — на суму перевищення залишкової вартості над ціною продажу.

Продаж автомобіля впливає і на податок на прибуток. Дохід від реалізації збільшує фінансовий результат, а залишкова вартість автомобіля формує витрати. Платники, які застосовують податкові різниці, проводять коригування фінансового результату відповідно до ст. 138 ПКУ:
— фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість;
— фінрезультат зменшується на податкову залишкову вартість.

Основний податковий ризик виникає, якщо ціна продажу є нижчою за ринкову вартість автомобіля. У такому випадку різниця між ринковою та договірною ціною може вважатися додатковим благом фізичної особи (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Із суми такого додаткового блага підприємство як податковий агент утримує:
— ПДФО — 18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512;
— військовий збір — 5%.

Для підтвердження ринкової ціни доцільно мати звіт про оцінку транспортного засобу або інші документи, які підтверджують ринкову вартість автомобіля.

У додатку 4ДФ сума додаткового блага відображається з ознакою доходу «126». Якщо продаж здійснюється за ринковою ціною і додаткового блага немає, операція у 4ДФ не відображається.

Підприємство повинне:
— зареєструвати податкову накладну в ЄРПН;
— відобразити операцію у декларації з ПДВ;
— відобразити операцію у декларації з податку на прибуток;
— подати повідомлення за формою №20-ОПП про вибуття автомобіля (Порядок обліку платників податків і зборів №1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11, п. 8.4).

В бухгалтерському обліку операція може відображатися так:

Списано накопичену амортизацію — Дт 131 – Кт 105

Списано залишкову вартість автомобіля — Дт 972 – Кт 105

Відображено дохід від продажу — Дт 361 – Кт 742

Нараховано ПДВ — Дт 742 – Кт 641

Отримано оплату від покупця — Дт 311 – Кт 361

Фізична особа-покупець окремих податків із придбання автомобіля у юридичної особи зазвичай не сплачує, оскільки вона не отримує дохід, а набуває майно за договором купівлі-продажу. Якщо виникає додаткове благо через занижену ціну, ПДФО та військовий збір утримує і сплачує саме підприємство-продавець як податковий агент.

Покупець несе лише витрати:
— на оплату вартості автомобіля;
— на перереєстрацію транспортного засобу у сервісному центрі МВС;
— на оплату адміністративних послуг, бланків та номерних знаків.

Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування при перереєстрації вживаного автомобіля, який уже перебував на обліку в Україні, зазвичай не сплачується (Закон України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» №400/97-ВР https://zakon.rada.gov.ua/go/400/97-%D0%B2%D1%80).

Раді допомогти, звертайтесь ще!