Особливості бухгалтерського обліку та ПДВ для філій магазинів

Філії не є окремими платниками ПДВ, навіть якщо вони здійснюють продажі самостійно. Платником ПДВ залишається головне ТОВ, але воно може делегувати філіям право складати податкові накладні та вести частину обліку.

Відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 14.1.139 ПКУ, філії не є окремими особами для цілей ПДВ. Усі податкові зобов’язання та податковий кредит формуються у межах одного платника ПДВ — головного підприємства.

Разом з тим Порядок 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text дозволяє делегувати філіям право складання податкових накладних та розрахунків коригування.

Для цього необхідно:
— присвоїти філії окремий числовий номер;
— повідомити ДПС про делегування права виписки ПН;
— зазначати у ПН найменування ТОВ та назву філії.

У податковій накладній постачальником залишається ТОВ, а номер філії зазначається у спеціальному полі відповідно до Порядку №1307.

Філії можуть працювати у двох варіантах організації бухгалтерського обліку.

Перший варіант — без виділення на окремий баланс. У цьому випадку весь облік ведеться централізовано головним підприємством, а для філій використовуються:
— окремі аналітики;
— субрахунки;
— окремі каси;
— окремі склади;
— окремі місця зберігання.

Наприклад:
— окремі субрахунки до рахунків 281, 282;
— окрема аналітика по рахунках 30, 31, 36, 63, 70, 90.

Другий варіант — філія виділяється на окремий баланс. У такому випадку філія веде власний бухгалтерський облік, але юридично все одно не є окремою юридичною особою.

Для внутрішніх розрахунків між головним підприємством та філією застосовується рахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» (Інструкція про застосування плану рахунків 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99).

При складанні фінансової звітності показники філії включаються до загальної звітності ТОВ.

Філія діє на підставі:
— Положення про філію;
— довіреності керівнику філії.

Правовий статус філії визначається Цивільним кодексом України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 95.

У Положенні про філію доцільно визначити:
— чи веде філія окремий облік;
— чи має право підпису первинних документів;
— чи делеговано право складання ПН;
— порядок роботи з РРО/ПРРО;
— порядок здачі виручки;
— порядок інвентаризації;
— відповідальних осіб.

Щодо ПДФО та військового збору:
— ПДФО із зарплати працівників сплачується за місцезнаходженням філії (ПКУ, пп. 168.4.3);
— військовий збір сплачується головним підприємством, якщо філія не уповноважена самостійно нараховувати та сплачувати податки.

На кожен магазин-філію необхідно подати форму №20-ОПП як щодо окремого об’єкта оподаткування (Порядок обліку платників податків і зборів 1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11).

Якщо у філіях використовуються РРО/ПРРО, вони реєструються за адресою відповідного магазину згідно із Законом про РРО https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80.

Передача товарів між головним підприємством та філіями не є продажем, оскільки право власності не переходить до іншої особи. Тому ПДВ при внутрішньому переміщенні товарів між ТОВ та його філіями не виникає.

Проведення можуть бути такими:

Передано товари до філії — Дт 282/Філія – Кт 282/Склад

Передано кошти філії — Дт 683 – Кт 311

Отримано виручку від філії — Дт 301, 311 – Кт 683

Реалізація товарів покупцям — Дт 361, 301, 311 – Кт 702

Нараховано ПДВ — Дт 702 – Кт 641/ПДВ

Раді допомогти, звертайтесь ще!