Списання зелених насаджень як МНМА через їх загибель

Зелені насадження, які засохли та непридатні для подальшого використання, списуються як ліквідація необоротних активів. Оскільки придбання було у ФОП — неплатника ПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ при списанні не виникають.

Для оформлення списання необхідно створити комісію та підтвердити факт непридатності насаджень.

Оформлюються:
— наказ керівника про створення комісії;
— акт огляду;
— акт списання необоротних активів.

Для оформлення можна використовувати:
— власну форму первинного документа;
— або форму акта, затверджену Законом про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text, ст. 9;
— або форми, затверджені Наказом Мінфіну №818.

Комісія повинна зафіксувати:
— факт засихання;
— неможливість подальшого використання;
— причини списання.

Якщо насадження обліковувались як основні засоби на субрахунку 108, проведення будуть такими:

Списано накопичений знос — Дт 131 – Кт 108

Списано залишкову вартість насаджень — Дт 976 – Кт 108

Якщо насадження обліковувались як МНМА на субрахунку 112, проведення залежать від методу амортизації.

При методі «50%/50%»:

Нараховано другу половину амортизації — Дт 92, 93, 94 – Кт 132

Списано МНМА — Дт 132 – Кт 112

При методі «100%»:

Списано МНМА — Дт 132 – Кт 112

Щодо ПДВ, відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, п. 198.5 ПКУ, компенсуючі податкові зобов’язання виникають лише щодо товарів/активів, за якими був сформований податковий кредит.

Оскільки насадження придбавались у ФОП — неплатника ПДВ, податковий кредит не формувався, тому ПДВ при списанні МНМА не нараховується.

Щодо ОЗ, відповідно до п. 189.9 ПКУ, ліквідація основних засобів не вважається постачанням товарів, якщо платник податку подає документ про знищення, розібрання або неможливість використання активу за первісним призначенням.

Належним підтвердженням є оформлений акт списання комісії.

Для податку на прибуток:
— у малодохідників списання відображається лише за правилами бухобліку;
— у високодохідників щодо ОЗ застосовуються різниці за ст. 138 ПКУ:
збільшення фінрезультату на бухгалтерську залишкову вартість;
зменшення — на податкову залишкову вартість.

Щодо МНМА податкові різниці не застосовуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!