Облік витрат на вирощування культури для формування собівартості

Оскільки цикл вирощування вашої культури становить 3 роки, такі рослини класифікуються як незрілі довгострокові біологічні активи (ДБА). Усі витрати на їх створення та вирощування накопичуються за дебетом рахунку 155, а після досягнення зрілості або в момент збору врожаю формують собівартість продукції.

Витрати на саджанці, доставку, посадку та оренду землі акумулюються на субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів». Протягом 3 років вони обліковуються як незрілі ДБА (рахунок 166), а в момент скошування (збору врожаю) списуються на собівартість готової продукції (рахунок 27).

Згідно з п. 4 НП(С)БО 30 «Біологічні активи», активи, здатні давати продукцію протягом періоду, що перевищує 12 місяців, є довгостроковими. Оскільки ваші саджанці ще не дають продукції, вони є незрілими ДБА.

Саджанці: Оприбутковуються за ціною без ПДВ.Дт 155 — Кт 631 (83 333,33 грн).
Дт 641/ПДВ — Кт 631 (16 666,67 грн).
Доставка (ФОП): Витрати на доставку включаються до первісної вартості активу (п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси», що застосовується до біоактивів через п. 7 НП(С)БО 30).Дт 155 — Кт 631 (685).
Посадка (Договори ЦПХ): Винагорода за договорами цивільно-правового характеру та нарахований на неї ЄСВ (22%) капіталізуються.Дт 155 — Кт 685 (10 000 грн за двох осіб).
Дт 155 — Кт 651 (2 200 грн — ЄСВ).
Оподаткування виплат фізособам: Ви як податковий агент зобов'язані утримати ПДФО (18%) та військовий збір (5%). Дт 685 — Кт 641/ПДФО (1 800 грн).
Дт 685 — Кт 642/ВЗ (500 грн).

2. Оренда земельної ділянки
Витрати на оренду землі, де ростуть незрілі активи, також капіталізуються до моменту отримання продукції.

Дт 155 — Кт 685 (10 000 грн на рік).
Важливо: Право оренди виникає з моменту державної реєстрації. Витрати в обліку відображайте після завершення реєстрації договору. З виплати оренди фізособі також утримуйте ПДФО (18%) та військовий збір (5%).

3. Облік у період росту (2026–2029)
Після завершення посадки накопичені на рахунку 155 суми переводяться до складу незрілих ДБА:

Дт 166 «Незрілі довгострокові активи, які оцінюються за первісною вартістю» — Кт 155. Протягом наступних 3 років усі витрати на догляд (оренда землі, охорона, добрива) накопичуються за дебетом рахунку 23, а в кінці кожного звітного періоду (року) капіталізуються:
Дт 166 — Кт 23. Це відповідає Інструкції №291, де зазначено, що на субрахунку 166 ведеться облік активів, які оцінюються за сумою витрат, понесених на їх вирощування.

4. Збір врожаю та реалізація (2029)
Коли через 3 роки ви залучаєте третіх осіб для скошування:

Витрати на послуги зі скошування: Дт 23 — Кт 631.
Оприбуткування продукції: Дт 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» — Кт 166 (на суму всіх накопичених витрат за 3 роки) та Кт 23 (витрати на збір).
Реалізація: Дт 361 — Кт 701; списання собівартості: Дт 901 — Кт 27.

Рахунок 155: для первинного збору витрат на придбання та посадку.
Рахунок 166: для відображення вартості культури, що росте (незрілий актив).
Рахунок 23: для поточних витрат на догляд та збір, які згодом збільшують вартість активу або формують собівартість продукції.
Рахунок 27: для оприбуткування скошеної культури перед продажем.

https://7eminar.ua/events/3699/8070

Раді допомогти, звертайтесь ще!