Норми списання м'яса: як обліковувати та нараховувати ПДВ

Ну, давайте розберемося з цим питанням:

Коротка відповідь: ні, просто затвердити фіксований % від обороту «зі стелі» в наказі й автоматично списувати його без умовного ПДВ не можна. Податкова під час перевірки розцінить це як невиробниче використання і донарахує ПДВ на всю суму.

1. Чому не можна списувати норми у % від обороту для цілей ПДВ

Основна загвоздка тут в тому, що за ПКУ ви не можете просто взяти і самі собі придумати норми убутку для податків.

• Відповідно до п.п. "г" п. 198.5 ст. 198 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 , платник податку зобов'язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ, якщо товари починають використовуватися в негосподарській діяльності (а нестачі та псування понад норми - це і є негосподарська діяльність)
• Позиція ДПС щодо "своїх" норм: Фіскали у Своїх роз'ясненнях (зокрема, в Базі знань ЗІР, категорія 101.04 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31451 ): самостійно встановлені підприємством норми (навіть затверджені наказом директора) не звільняють від нарахування ПДВ за п. 135.2.1.15 або п. 198.5 ПКУ.
• Щоб уникнути проблем з ПДВ, списувати можна тільки те, що вкладається в офіційні державні норми, затверджених нормативно-правовими актами на загальнодержавному рівні. Якщо Ви спишете м'ясо за Своїм наказом про "% від обороту" без прив'язки до державних норм, податківці під час першої ж перевірки визнають усе списання негосподарським і впаяють 20% ПДВ на всю суму.

2. Які державні норми діють для охолодженого м'яса

Для м'ясної продукції під час транспортування, зберігання та реалізації використовуються спеціалізовані технологічні інструкції та стандарти (ГОСТ/ДСТУ).

• От як це насправді працює: держнорми - це не якийсь абстрактний відсоток від вашого обороту за квартал. Вони завжди розраховуються диференційовано: залежно від строків зберігання (у годинах/добах), температури у камері, виду та категорії м'яса, а також типу тари.
• Рахувати убуток можна лише за результатами інвентаризації та виключно на виявлену суму фактичної нестачі, а не автоматично списувати відсоток щомісяця за фактом продажу.

3. Правильний бухгалтерський облік та рахунки (949 / 947)

Ваш підхід щодо поділу рахунків є частково правильним, але має іншу кореспонденцію згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків № 291:

• Списання в межах норм (якщо Ви розрахували їх за технологічними ДСТУ): Списується на витрати виробництва або обігу: Дт 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - Кт 281 (26). Саджати норму на 949 рахунок не зовсім коректно, оскільки для нестач (як нормованих, так і понаднормативних) в Інструкції № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n1077 чітко прописаний саме рахунок 947. ПДВ за 198.5 ПКУ на цю суму не нараховується.
• Списання понад норми (або за Вашим самостійним наказом): Також іде в проводку Дт 947 - Кт 281 (26). Одночасно Ви робите нарахування ПДВ: Дт 947 (або 949) - Кт 641/ПДВ за ставкою 20% на суму собівартості цих понадлімітних стеків. Обов'язково реєструється зведена податкова накладна з типом причини "13" не пізніше останнього дня місяця, в якому проведено інвентаризацію (п. 11 Порядку № 1307).

Що вам треба робити, щоб не нарватися на проблеми:

• Технологічні норми: Оскільки Ви займаєтеся оптом, залучіть Ваших технологів і розробіть внутрішнє Положення про технологічні втрати та усушку при зберіганні охолодженої продукції, взявши за основу діючі ДСТУ для м'ясної промисловості.
• Щодо інвентаризації - робити її щокварталу це правильно, так і треба за законом. Комісія фіксує фактичну нестачу.
• Розрахунок убутку: Розрахуйте, яка частина з цієї фактичної нестачі вкладається в норми ДСТУ за час перебування м'яса на складі. Цю частину закриваєте Актом списання без ПДВ. На все, що вилізло зверху (або якщо норми за ДСТУ не покривають Ваші втрати) - доведеться платити ці 20% ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ

Перелік держнорм природнього убутку по м'ясу:

• Наказ Мінторгу СРСР від 27.12.1983 № 309 "Про затвердження норм природного убутку м'яса і м'ясопродуктів при холодильній обробці і зберіганні". https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0309400-83#Text
• Наказ Міністерства торгівлі СРСР від 29.12.1984 № 339 "Про норми природного убутку і відходів продовольчих товарів у торгівлі". https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0339400-84#Text
• Наказу Міністерства торгівлі СРСР від 29.01.1984 № 339 (Додаток № 2). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0339400-84#o41

Раді допомогти, звертайтесь ще!