Питання щодо ПДВ і оприбуткування бракованого товару імпортера

Маєте право на податковий кредит з ПДВ, сплаченого при ввезенні безкоштовної заміни. Оприбуткування такого товару здійснюється за справедливою вартістю з визнанням доходу. При списанні попереднього бракованого товару необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ.

Відповідно до пп. «а» п. 198.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 право на податковий кредит виникає у разі ввезення товарів на митну територію України. ПКУ не робить винятків для безоплатно отриманих товарів.

Підставою для податкового кредиту є належним чином оформлена митна декларація, що підтверджує сплату податку (п. 198.6 ПКУ).

Оскільки товар отримано безоплатно, його не можна поставити на облік за «нульовою» ціною. Відповідно до п. 12 НП(С)БО 9 Запаси (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99) первісною вартістю запасів, отриманих безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених п. 9 цього Стандарту (інші понесені витрати, такі як: мито, транспортні витрати тощо). Справедлива вартість — це сума, за якою можна продати актив за звичайних умов.

Отже при оприбуткування формуєте проведення Дт 281 Кт 718 — оприбуткування товару за справедливою вартістю та визнання іншого операційного доходу.
Дт 281 Кт 377 — включення ввізного мита (за наявності) до вартості товару.
Дт 641/ПДВ Кт 377 — відображення податкового кредиту на підставі митної декларації.

Щодо списання бракованого товару. Оскільки перший (бракований) товар не буде використаний у господарській діяльності (його списано), виникають наслідки з ПДВ.

Тому Вам слід нарахувати податкові зобов'язання на отриманий податковий кредит відповідно до пп. «г» п. 198.5. База визначається виходячи з вартості придбання товару (фактично — з його митної вартості, з якої сплачувався ПДВ при першому ввезенні)

Проведення: Дт 947 (або 949) Кт 641/ПДВ.

Щодо податку на прибуток та податкових різниць. Вартість списаного бракованого товару (Дт 947) зменшує фінансовий результат до оподаткування за правилами бухгалтерського обліку. Спеціальної збільшуючої різниці для списання запасів (на відміну від основних засобів) у ПКУ не передбачено.

Дохід від оприбуткування заміни (Кт 718) збільшує фінансовий результат.

Різниця за пп. 140.5.4 ПКУ (30%): якщо ви зазвичай застосовуєте збільшуючу різницю у 30% при закупівлі у певних нерезидентів, то при безоплатному отриманні вона не застосовується, оскільки вартість придбання дорівнює нулю (30% від 0 = 0).

Раді допомогти, звертайтесь ще!