Облік витрат та надходжень сільгосппродукції: оренда, посадка, реалізація

Доброго дня! Описана вами господарська ситуація є класичним прикладом тривалого циклу вирощування в сільському господарстві (наприклад, багаторічні насадження, енергетичні культури або специфічні культури з дво-трирічним вегетаційним періодом).

Для того, щоб правильно відобразити ці операції в обліку підприємства на загальній системі та платника ПДВ, розіб'ємо процес на логічні етапи.

1. Оренда землі: облік авансу та щомісячних витрат
Оскільки ви сплатили оренду авансом (наперед за 3 роки, тобто 30 000 грн), ці кошти не можна одразу списати на витрати.

Оплата авансу: Відображається за дебетом субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» (або 685).
Витрати майбутніх періодів: Після підписання акту приймання-передачі земельної ділянки в оренду, сума переноситься на рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів».

Поточні витрати: Щомісяця (або щокварталу) рівними частинами (10 000 грн / 12 місяців = 833,33 грн/міс) сума оренди списується з рахунку 39 в дебет рахунку 23 «Виробництво» (співвідноситься з конкретним полем/культурою).

Важливо щодо ПДФО та Військового збору з оренди: Оскільки ви орендуєте землю у фізособи, підприємство є її податковим агентом. При виплаті авансу ви мали утримати та сплатити до бюджету 18% ПДФО та 5% ВЗ з усієї суми виплаченого доходу.

2. Купівля сільгосппродукції (насіння/саджанців) та ПДВ
Ви придбали продукцію (фактично — посадковий матеріал) за 50 000 грн з ПДВ.

Передоплата: Дт 371 — Кт 311 (50 000 грн).
Податковий кредит: На дату оплати (за правилом «першої події») постачальник зобов'язаний зареєструвати податкову накладну. Ви відображаєте податковий кредит: Дт 641/ПДВ — Кт 644 (або одразу Дт 641/ПДВ — Кт 371 на суму ПДВ, що складає 8 333,33 грн, якщо ставка 20%).
Оприбуткування матеріалу: При одержанні посадкового матеріалу він зараховується на склад: Дт 208 «Сільськогосподарські матеріали» (або 201) — Кт 631 на суму без ПДВ (41 666,67 грн).
Перевезення: Якщо для доставки залучався сторонній перевізник, витрати на доставку збільшують первісну вартість цього посадкового матеріалу: Дт 208 — Кт 631 (без ПДВ), Дт 641/ПДВ — Кт 631 (ПДВ).

3. Посадка фізособами за ЦПД
Роботи із садіння (9 000 грн) оформлені актами виконаних робіт. Це чисті витрати на виробництво.

Нарахування винагороди за актом: Дт 23 «Виробництво» — Кт 661 «Розрахунки за заробітною платою» (або 685) на суму 9 000 грн.
Нарахування ЄСВ (22% зверху за рахунок підприємства): Дт 23 — Кт 651
Утримання податків з винагороди фізосіб:

ПДФО (18%): Дт 661 — Кт 641/ПДФО
Військовий збір (1,5%): Дт 661 — Кт 642/ВЗ .
Виплата на руки: Дт 661 — Кт 311/301

4. Коли ця продукція стане біологічним активом?
Це ключове питання регулюється НП(С)БО 30 «Біологічні активи».

Посадковий матеріал (насіння/саджанці), внесений у ґрунт, перестає бути запасом (вибуває з рахунку 208) і стає біологічним активом у момент, коли він здатний до біологічних перетворень (росту, плодоношення, розмноження).

Специфіка вашої ситуації (урожай збирається лише через 3 роки) вказує на те, що у вас формується Поточний біологічний актив (ПБА), який перебуває у процесі вирощування.

Відповідно до п. 11 та п. 13 НП(С)БО 30 «Біологічні активи»

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05#o45

Як це відобразити в обліку:

Списання матеріалів на посадку: Коли ви передаєте придбані саджанці/насіння в землю, ви робите проводку: Дт 23 — Кт 208 (на суму 41 666,67 грн).
Накопичення витрат: Протягом усіх 3-х років ви накопичуєте на Дт 23 усі супутні витрати (щомісячну оренду землі з рахунку 39, догляд, охорону, добрива тощо).
Визнання біологічним активом: Сільгосппідприємства роблять це на кожну дату балансу (як мінімум — на 31 грудня кожного року) або на кінець технологічного процесу. Накопичені на рахунку 23 витрати списуються:

Дт 212 «Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінюються за собівартістю» — Кт 23.
Протягом 3 років цей актив «висить» у вас на балансі у складі оборотних активів (рахунок 212) за фактично понесеними витратами (собівартістю), оскільки його справедливу вартість до моменту дозрівання визначити достовірно неможливо.

5. Що відбудеться через 3 роки (Косіння та реалізація)
Коли через 3 роки продукція буде скошена:

Збір врожаю: Поточний біологічний актив (Дт 212) перетворюється на сільськогосподарську продукцію на складі:

Дт 27 «Сільськогосподарська продукція» — Кт 212 (активи списуються з балансу, оприбутковується готова продукція).
Примітка: Оприбуткування на рахунок 27 може здійснюватися або за справедливою вартістю (за вирахуванням витрат на місці продажу), або за виробничою собівартістю (залежно від обраної вами облікової політики).
Реалізація:

Відображаємо дохід від продажу: Дт 361 — Кт 701 (на повну вартість реалізації з ПДВ).
Нараховуємо податкове зобов'язання з ПДВ: Дт 701 — Кт 641/ПДВ.
Списуємо собівартість скошеної продукції: Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» — Кт 27.

Раді допомогти, звертайтесь ще!