Реорганізація холдингової групи: можливості та податкові наслідки

Так, така реорганізація можлива, але фактично вона відбуватиметься не як «приєднання ТОВ до ПП у чистому вигляді», а як приєднання ТОВ до юридичної особи, яка в процесі реорганізації має перейти на організаційно-правову форму ТОВ. Податкових пільг сама по собі така схема не створює, але передача майна та прав у межах реорганізації не оподатковується ПДВ.

Обґрунтування

Після втрати чинності Господарським кодексом України та набрання чинності Законом України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» №4196-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4196-20#Text приватні підприємства фактично перебувають у перехідному режимі до трансформації у господарські товариства. Нові ПП створювати не можна, а чинні ПП повинні протягом перехідного періоду привести свою структуру у відповідність до нового регулювання.

Тому сама конструкція, коли материнське ТОВ приєднується до дочірнього ПП, юридично допустима, але кінцевим результатом у будь-якому разі має бути ТОВ, а не ПП.

Відповідно до ст. 104 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 при приєднанні всі права та обов’язки юридичної особи, що припиняється, переходять до правонаступника на підставі передавального акта. Тобто після завершення процедури всі активи, договори, борги, податкові права та обов’язки ТОВ перейдуть до правонаступника.

Той факт, що ТОВ є материнською компанією, а ПП — дочірнім підприємством, не забороняє проведення приєднання саме у такому напрямку. Законодавство не встановлює вимоги, що дочірнє підприємство обов’язково має приєднуватися до материнського. Водночас при такій структурі виникає особливість із корпоративними правами: якщо ТОВ володіє часткою у ПП, то після приєднання така частка фактично анулюється, оскільки правонаступник не може володіти часткою сам у собі.

Податкові наслідки будуть такими.

Передача майна, активів, дебіторської та кредиторської заборгованості у межах реорганізації не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тобто сам факт передачі активів від ТОВ до правонаступника у межах приєднання не створює ПДВ-зобов’язань.

Разом з тим реєстрація платника ПДВ юридичної особи, яка припиняється, анулюється. Надалі правонаступник або використовує власну ПДВ-реєстрацію, або реєструється платником ПДВ за загальними правилами.

Податок на прибуток при самій передачі майна у межах реорганізації зазвичай не виникає, оскільки не відбувається реалізації активів третім особам. Але всі податкові різниці, збитки, переплати, податкові зобов’язання та ризики переходять до правонаступника.

Водночас саме процедура припинення ТОВ шляхом приєднання є підставою для документальної позапланової перевірки відповідно до пп. 78.1.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. На практиці це один із головних податкових ризиків такої реорганізації.

Ліцензії та дозвільні документи можуть перейти до правонаступника у випадках, передбачених спеціальним законодавством та Законом №4196-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4196-20#Text, однак окремі ліцензії можуть вимагати переоформлення залежно від виду діяльності.

Найбільш технічно безпечним варіантом у такій ситуації зазвичай є:

— спочатку перетворення ПП у ТОВ;
— після цього — приєднання одного ТОВ до іншого.

Такий підхід значно простіший з точки зору державної реєстрації, корпоративної структури, банків, ліцензій та податкового адміністрування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!