Оформлення переведення МНМА в ОЗ: які документи потрібні

Процедуру перекласифікації необхідно задокументувати такими внутрішніми актами:

1. Наказ керівника про проведення модернізації.
2. Акт приймання-передачі на модернізацію
3. Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів
4. Протокол засідання комісії (або Рішення комісії). Комісія констатує втрату об'єктом ознак «малоцінності», виносить рішення про переведення на відповідний субрахунок рахунку 10 та встановлює нові параметри обліку
5. Наказ керівника про введення в експлуатацію як ОЗ та затвердження параметрів.
6. Бухгалтерська довідка.

Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 7, основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, виконання робіт і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Поряд з цим, в пп. 5 НП(С)БО 7 наведено групи, за якими класифікуються основні засоби для цілей бухгалтерського обліку.

Одна з груп у складі інших необоротних матеріальних активів - малоцінні необоротні матеріальні активи. Там же зазначено, що підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

Таким чином, по-перше, МНМА – це один із різновидів ОЗ.

По-друге, обліковою політикою підприємство може встановлювати вартісну ознаку предметів, які відносяться до МНМА. Тож, якщо підприємство встановило таку ознаку на рівні 20 000 грн, то ОЗ первісною вартістю до цієї вартості обліковуються у складі МНМА, а вище цієї вартості – у складі ОЗ.

Відповідно до пп. 14 НП(С)БО 7, первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта.

Тобто, якщо первісна вартість збільшується внаслідок ремонту і внаслідок такого збільшення перевищується вартісна ознака, на наш погляд, об’єкт втрачає ознаки МНМА.

А якщо він втрачає ознаки МНМА, на наш погляд, його слід перевести до складу ОЗ.

А якщо об’єкт перевели до складу ОЗ, то і амортизувати вартість ОЗ слід за одним з п’яти методів амортизації, наведених в пп. 26 НП(С)БО 7, наприклад, за прямолінійним. Але ніяк не за методом 100%, який за пп. 27 НП(С)БО 7 встановлений лише для МНМА.

Поряд з цим, може бути переглянута ліквідаційна вартість і строк амортизації (див. пп. 25 НП(С)БО 7).

Амортизація за новим методом починає нараховуватися з місяця, наступного за місяцем, в якому завершено поліпшення і змінено метод амортизації (пп. 28 НП(С)БО 7). Окрім нарахування амортизації за виробничим методом, яка нараховується з дати, що настає за датою, в якому завершено поліпшення і змінено метод амортизації.

Якщо до поліпшення первісна вартість МНМА була 10 000 грн, а після 40 000 грн, то якщо ліквідаційна вартість 0 грн, вартість, яка амортизуватиметься, буде 30 000 грн (40 000 – 10 000).

Єдине проблемне питання тут – чи включається до загального фактичного строку використання ОЗ строк, протягом якого об’єкт був у складі МНМА. Адже такий строк слід буде порівнювати з мінімально допустимим строком корисного використання, наведеним в пп. 138.3.3 ПКУ.

Прямої відповіді на це питання ПКУ не містить. Тому припускаємо, що податкова служба може пробувати вирішувати це питання на свою користь, вважаючи, що мінімально допустимий строк слід порівнювати із строком, який залишився після переведення МНМА до складу ОЗ. А якщо цей строк буде меншим за мінімальний, то в податковому обліку слід нараховувати амортизацію за мінімально допустимим.

Але оскільки цей момент ПКУ не встановлений, для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!